Pentru functionarea unor servicii publice locale create în interesul persoanelor fizice si juridice, consiliile locale, pot adopta taxe speciale.
Din prevederile art. 282 alin 3 din Codul fiscal, se desprinde si o conditie necesara pentru a fi platitor al unei taxe speciale: persoana fizica sau juridica trebuie sa beneficieze în mod direct si nemijlocit de acel serviciu.
Reclamanta nu a beneficiat de serviciile de sport, cultura, arta si stiinta pentru a datora aceasta taxa.
Prin sentinta civila nr. 376/ca din 12.05.2009 a Tribunalului Iasi au fost respinge exceptiile invocate de catre pârâtul Consiliul Local P. si a fost admisa actiunea formulata de reclamanta SC „ A G” SRL P., în contradictoriu cu pârâtul Consiliul Local P. A anulat în parte Hotarârea Consiliului Local P nr. 81 din 31.05.2007, în sensul înlaturarii disp. art. 17.
Prin cererea înregistrata pe rolul Tribunalului Iasi sub numarul reclamanta SC „ A G” SRL a chemat în judecata pârâtul Consiliul Local P si a solicitat anularea partiala a Hotarârii Consiliului Local P nr. 81 din 31.05.2007, respectiv, disp. art. 17 .
În motivarea actiunii reclamanta a aratat ca aceasta taxa pentru sport, cultura, arta si stiinta a fost reglementata initial de Hotarârea Consiliului Local nr. 57 din 27.06.2002 privind instituirea taxei speciale pentru finantarea activitatii sportive, de cultura, arta si stiinta, de H.C.L. nr. 92/2006 prin care au fost aduse completari H.C.L. nr. 57/27.06.2002 si H.C.L. nr. 122/11.08.2006 privind normele metodologice de aplicare a hotarârii Consiliului Local privind taxa de sport, cultura la nivelul Municipiului P. Datorita modificarilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aceasta taxa nu mai are o baza legala, drept pentru care Hotarârile Consiliului local P care o reglementau nu pot sa-si mai produca efectele. Cu toate acestea Consiliul Local a adoptat din nou în 2007 o hotarâre care prevede în continuare taxa pentru sport, cultura, arta si stiinta.
Astfel, în sedinta din data de 31.05.2007 a Consiliului Local P a fost adoptata Hotarârea nr. 81 privind impozitele si taxele locale pe anul 2008 pentru Consiliul Municipal P, hotarâre adoptata, asa cum a aratat , cu încalcarea dispozitiilor legale.
Împotriva acestui act administrativ a formulat recurs administrativ ( plângere prealabila) conform dispozitiilor art. 7 din Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, neprimind nici un raspuns pâna în prezent.
Dispozitiile art. 17 din H.C.L. nr. 81/2007 ce reglementeaza „ Taxa pentru sport, cultura, arta si stiinta „ taxa ce este contrara prevederilor Codului fiscal si ale Constitutiei.
Art.17 Taxa pentru sport, cultura, arta si stiinta se datoreaza de catre:
a) contribuabilii persoane juridice cu sediul fiscal în municipiul P care realizeaza venituri din activitatea economica, cu exceptia institutiilor publice;
b) contribuabilii persoane juridice cu sediul fiscal în alte localitati care au deschise pe teritoriul municipiului P puncte de lucru, filiale, agentii, reprezentante, etc;
c) contribuabilii persoane juridice cu sediul fiscal în alte localitati care detin bunuri impozabile pe teritoriul municipiului P si care au deschise pe teritoriul municipiului P puncte de lucru, filiale, reprezentante, etc;
d) contribuabilii persoane juridice cu sediul fiscal în alte localitati care realizeaza venituri pe teritoriul municipiului P din servicii de reclama si publicitate în baza unui contract sau a unui alt fel de întelegere încheiata cu alta persoane.
Aceasta taxa urmeaza a se achita de agentul economic pâna la încheierea anului fiscal în care a fost stabilita.
A considerat ca prin aceasta taxa se încalca legislatia în vigoare deoarece, conform prevederilor constitutionale, nicio taxa sau impozit nu se poate stabili decât în limitele si în conditiile legii – art. 139.
În cuprinsul Codului fiscal sunt enumerate limitativ toate taxele si impozitele locale, precum si conditiile în care acestea urmeaza a fi implementate a autoritatilor administratiei publice locale
Taxa de sport, cultura, arta si stiinta se încadreaza în categoria taxelor speciale, reglementata în mod detaliat în cuprinsul art. 282 din Codul fiscal, dar fara a se respecta conditiile impuse în cuprinsul Codului fiscal.
Astfel, conform art. 282 alin 3din Codul fiscal, „ Taxele speciale se încaseaza numai de la persoanele fizice si juridice care beneficiaza de serviciile oferite de institutia/serviciul public de interes local, potrivit regulamentului de organizare si functionare a acesteia/acestuia, sau de la cele care sunt obligate, potrivit legii, sa efectueze prestatii ce intra în sfera de activitate a acestui tip de serviciu”.
Beneficiarii directi ai acestor servicii de sport, cultura, arta si stiinta pot fi prin excelenta, doar persoanele fizice sau persoanele juridice care desfasoara activitati de acest tip, conform actelor constitutive.
Mai mult, din prevederile art. 282 alin 3 din Codul fiscal, se mai desprinde o conditie necesara pentru a fi platitor al unei taxe speciale: persoana fizica sau juridica trebuie sa beneficieze în mod direct si nemijlocit de acel serviciu. Cu alte cuvinte, taxele speciale nu se pot impune în mod nediferentiat, ci doar „ consumatorilor” de servicii oferite de institutia publica sau serviciul de interes local. Taxele speciale se platesc doar în schimbul serviciului respectiv, fiind ilegala instituirea unei prezumtii de „ universalitate” în consumul de sport, cultura, arta si stiinta de catre toate persoanele juridice din P.
S-a mai observat si o alta prevedere ilegala continuata în actul atacat si anume faptul ca actuala taxa de sport, cultura, arta si stiinta se plateste de catre contribuabil în functie doar de cifra sa totala de afaceri, indiferent de domeniul de activitate ( comert, intermedieri, servicii, etc) si nu în functie de nivelul la care s-ar beneficia de serviciile oferite de institutia sau serviciul public de interes local.
Actele normative emise de Consiliul Local P încalca în mod grav si direct Constitutia României si prevederile legale imperative care reglementeaza regimul juridic al taxelor si impozitelor, aducând în acest fel grave prejudicii persoanelor fizice si juridice din municipiul P. În plus, se creeaza si se dezvolta în acest fel o fiscalitate excesiva, ilegala care trebuie sa atraga raspunderea juridica a emitentilor si a celor care au avizat legalitatea acestor acte.
Autoritatile publice locale din P au obligatia de a respecta dispozitiile legale în vigoare, având în vedere prevederile art. 1 alin 3 din Constitutia României, care prevad ca: „ România este stat de drept, democratic si social, în care demnitatea omului, drepturile si libertatile cetatenilor, libera dezvoltare a personalitatii umane, dreptatea si pluralismul politic reprezinta valori supreme, în spiritul traditiilor democratice ale poporului român si idealurile Revolutiei din decembrie 1989 si sunt garantate”.
Conform art. 56 din Constitutia României autoritatile au obligatia de a asigura un sistem legal de impuneri, sistem care trebuie sa asigure asezarea justa a sarcinilor fiscale ( art., 2 din articolul mentionat). Acelasi articol, în alin 3 prevede expres faptul ca „ orice alte prestatii sunt interzise, în afara celor stabilite prin lege, în situatii exceptionale”.
Constitutia României reglementeaza în mod expres, în cuprinsul art. 139 impozitele, taxele si celelalte contributii datorate de persoanele fizice si juridice. Astfel, conform Constitutiei „ impozitele, taxele si orice alte venituri ale bugetului de stat si ale bugetului asigurarilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege. Impozitele si taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judetene, în limitele si în conditiile legii. Sumele reprezentând contributiile la constituirea unor fonduri se folosesc, în conditiile legii numai potrivit destinatiei acestora”.
În mod expres reiese faptul ca toate taxele sau impozitele locale se pot stabili numai în limita legii, în speta fiind vorba despre Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
Dispozitiile art. 1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prevad ca aceasta este actul normativ care stabileste cadrul legal si pentru impozitele si taxele locale. Cu alte cuvinte autoritatile publice locale nu pot sa prevada alte categorii de impozite si taxe locale cu exceptia celor mentionate expres în cuprinsul Codului fiscal.
Consiliul Local are competente bazate pe autonomia locala, însa acestea nu trebuie sa depaseasca limitele legii. În cazul de fata, prin hotarârile adoptate, indicate mai sus Consiliul local nu a tinut cont de prevederile legale ale Codului fiscal, stabilind o taxa care nu este prevazuta de acest act normativ. în aceste conditii actele adoptate de catre Consiliul Local sunt în afara cadrului legal, motiv pentru care a solicitat revocarea lor.
În art. 248 si urmatoarele din Codul fiscal sunt enumerate si ulterior dezvoltate, impozitele si taxele locale, fara ca printre acestea sa se regaseasca o taxa pentru activitati sportive, de cultura, arta si stiinta.
Contrar acestor prevederi în art. 17 din H.C.L. P nr. 81/2007 sunt prevazute categoriile de contribuabili ce datoreaza o astfel de taxa pentru sport, cultura, arta si stiinta. De asemenea, H.C.L. P nr. 57/2002 modificata prin H.C.L. P nr. 92/06.06.2006 si H.C.L. P nr. 122/11.08.2006 reglementeaza expres aceasta taxa care, în mod flagrant este în afara prevederilor legale.
Obligatia administratiei publice locale este aceea de a fi garantul Constitutiei si a legilor, si sa serveasca exclusiv intereselor cetatenilor municipiului.
În dovedirea actiunii reclamanta a depus înscrisuri.
Pârâtul a formulat întâmpinare si pe calea exceptiei a invocat lipsa obiectului material si juridic al raportului juridic dedus judecatii deoarece la data judecarii cauzei, hotarârea Consiliului local al municipiului P nr. 81 din 31.05.2007 si-a încetat aplicabilitatea prin expirare si ajungere la termen.
Reclamanta nu justifica existenta unui drept recunoscut de lege si prin care sa fi fost vatamat.
Cu privire la fondul cauzei, pârâtul a solicitat respingerea actiunii.
Hotarârea nr. 81 din 31.05.2007 a Consiliului Local al Municipiului P are ca izvor H.C.L. nr. 57 din 27.06.2002 privind instituirea taxei speciale pentru finantarea activitatilor sportive, de cultura , arta si stiinta, H.C.L. nr. 92/06.06.2006 privind modificarea si completarea Hotarârii Consiliului Local nr. 57/27.06.2002 si H.C.L. nr. 122/11.08.2006 privind aprobarea normelor metodologice de aplicare a Hotarârii Consiliului Local nr. 92/06.06.2006.
Hotarârea Consiliului Local al municipiului P nr. 57/2002 prin care se instituie taxa pentru sport, cultura, arta si stiinta, prezenta Hotarâre a Consiliului Local contestata în justitie, precum si celelalte Hotarâri ale Consiliului Local care reglementeaza aceeasi materie au caracterul unui act normativ, fiind asimilate legii si produc efecte erga-omnes pe teritoriul administrativ al municipiului P potrivit prevederilor Legii nr. 215/2001, întrucât Consiliul Local al municipiului P pe plan local este asimilat unui miniparlament, fiind definit organ al administratiei publice locale cu rol si caracter deliberativ - adica adopta hotarâri normative – fiind izvor de drept.
Aceasta taxa este o taxa care a fost stabilita pentru o anumita categorie de contribuabili persoane juridice de pe teritoriul administrativ al Municipiului P si care se percepe nu uniform, ci dimpotriva ea se percepe numai de la contribuabilii persoane juridice, în functie de cifra de afaceri, iar taxa este variabila, reprezentând un anumit cuantum pe transe, tocmai în functie de cifra de afaceri.
Toate hotarârile Consiliului Local al municipiului P care reglementeaza materia taxei pentru sport, cultura, arta si stiinta au caracter absolut legal – fiind izvor de drept -. Iar obligatia de plata a taxei pentru sport, cultura, arta si stiinta deriva ca si din lege, cu regimul juridic specific platii impozitelor si taxelor locale, taxa pentru sport, cultura, arta si stiinta având si ea caracter absolut legal si temeinic.
Actele normative emise de Consiliul Local P nu încalca nicidecum Constitutia României si prevederile legale imperative care reglementeaza regimul juridic al taxelor si impozitelor, atât timp cât prin lege se acorda posibilitatea consiliilor locale de a stabili taxe si impozite locale pe teritoriul administrativ al unitatilor administrativ – teritoriale pentru care îndeplinesc functia de autoritati deliberative ale administratiei publice locale.
Potrivit prevederilor Legii nr. 215/2001, cu modificarile si completarile ulterioare Consiliul Local este o autoritate a administratiei publice locale cu un caracter eligibil, fiind ales prin vot universal, egal, direct si secret si el functioneaza ca autoritate deliberativa adoptând hotarâri cu un caracter normativ care sunt asimilate legii si produc efecte juridice ca si legea.
Analizând actele si lucrarile dosarului, examinând cu prioritate exceptiile invocate potrivit disp. art. 137 Cod procedura civila, constata urmatoarele:
Cu privire la exceptia lipsei obiectului material si juridic al raportului juridic dedus judecatii, instanta constata neîntemeiata aceasta exceptie si urmeaza a fi respinsa.
Hotarârea Consiliului Local al municipiului Pnr. 81/31.05.2007 nu si-a încetat aplicabilitatea prin ajungerea la termen, la finele anului 2008, întrucât reclamanta a promovat actiunea anterior ajungerii la termen a hotarârii, respectiv, la data de 02.12.2008.
Potrivit art. 21 din hotarâre, instanta retine ca prezenta hotarâre intra în vigoare începând cu data de 1.01.2008.
Cu privire la cea de a 2- a exceptie, la lipsa interesului legitim în promovarea si exercitarea dreptului la actiune în justitie, instanta retine ca aceasta exceptie este neîntemeiata si urmeaza a fi respinsa.
Prin plata acestei taxe, reclamanta a justificat vatamarea intereselor private sale private.
Pe fondul cauzei, instanta constata urmatoarele:
Prin hotarârea nr. 81 din 31.05.2007 Consiliul Local al municipiului P la data de 31.05.2007 a prevazut la disp. art. 17 ca taxa pentru sport, cultura, arta si stiinta se datoreaza de catre:
a) contribuabilii persoane juridice cu sediul fiscal în municipiul P care realizeaza venituri si din activitatea economica, cu exceptia institutiilor publice;
b) contribuabilii persoane juridice cu sediul fiscal în alte localitati care au deschise pe teritoriul municipiului P puncte de lucru, filiale, agentii, reprezentante, etc;
c) contribuabilii persoane juridice cu sediul fiscal în alte localitati care detin bunuri impozabile pe teritoriul municipiului P si care au deschise pe teritoriul municipiului P puncte de lucru, filiale, reprezentante, etc;
d) contribuabilii persoane juridice cu sediul fiscal în alte localitati care realizeaza venituri pe teritoriul municipiului P din servicii de reclama si publicitate în baza unui contract sau a unui alt fel de întelegere încheiata cu alta persoana.
Apararea pârâtei ca aceasta hotarâre, are ca izvor H.C.L. nr. 57/2002, H.C.L. nr. 92/2006 si H.C.L. nr. 122/2006 nu este întemeiata.
Potrivit art. 248 din Codul fiscal, impozitele si taxele locale sunt dupa cum urmeaza: impozitul pe cladiri, pe teren, pe mijloacele de transport, pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor, pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate, impozitul pe spectacole, taxa hoteliera, taxe speciale si alte taxe locale.
Pentru functionarea unor servicii publice locale create în interesul persoanelor fizice si juridice, consiliile locale, pot adopta taxe speciale.
Aceste taxe speciale se încaseaza numai de la persoanele fizice si juridice care beneficiaza de serviciile oferite.
Ori, în cauza de fata, reclamanta nu a beneficiat de serviciile de sport, cultura, arta si stiinta pentru a datora aceasta taxa.
Pentru cele expuse, constata ca disp. art. 17 din H.C.L. nr. 81/31.05.2007 este nelegala, în consecinta va admite actiunea si va anula în parte Hotarârea Consiliului Local P nr. 81/31.05.2007, în sensul anularii disp. art. 17.