Anulare act administrativ fiscal-anulare decizie de impunere şi decizia de respingere a contestaţiei administrative

Prin cererea formulată iniţial, reclamanta SC Molid Forest Products SRL în contradictoriu cu pârâţii Agenţia Naţională de Administrare Fiscală - Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Timişoara prin Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Caraş-Severin şi Serviciul Fiscal Municipal Caransebeş a solicitat instanţei ca prin hotărârea ce o va pronunţa să dispună anularea actului administrativ nr. 27035/02.11.2017 emis de Serviciul Fiscal  Municipal Caransebeş privind soluţionarea contestaţiei înregistrată la Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Caraş-Severin  sub nr. 5916/12.06.2013, emisă de Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Timişoara – Serviciul Soluţionare Contestaţii respectiv nr. 26624/27.09.2017, şi pe cale de consecinţă, desfiinţarea deciziei prin care societăţii i-a fost anulat codul de înregistrare în scopuri TVA, ca nefiind comunicată în conformitate cu legea, menţionând că societatea a întocmit declaraţii de TVA şi a uzitat de măsura taxei inverse şi dreptul de deducere; desfiinţarea deciziei de stabilire a inactivităţii societăţii, necomunicată şi aceasta conform dispoziţiilor legale. În timpul cercetării procesului, reclamanta a formulat precizare de acţiune, prin care  a solicitat anularea Deciziei nr. 2/05.03.2018 privind soluţionarea contestaţiei împotriva deciziei prin care societăţii reclamante , i-a fost anulat codul de înregistrare în scopuri de TVA şi decizia de stabilire a inactivităţii societăţii, act administrativ de Serviciul Fiscal Municipal Caransebeş din cadrul Direcţiei Generale Regionale a Finanţelor Publice Timişoara –Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Caraş-Severin.

Prin Sentinţa civilă nr. 2073/3.07.2017 Tribunalul Caraş-Severin, Secţia a II-a civilă şi de contencios administrativ şi fiscal

Pentru a pronunţa această hotărâre Tribunalul a reţinut:

Prin Decizia de impunere F-CS216/16.09.2015, a fost emisă în baza  Raportul de inspecţie fiscală nr. 184/16.09.2015, s-au stabilit obligaţii suplimentare de plată cu privire la taxa pe valoarea adăugată datorată şi pe impozitul pe profit datorat. În perioada 01.09.2015-14.09.2015 organele fiscale au efectuat un control la societatea reclamantă, care a vizat modul în care aceasta şi-a îndeplinit obligaţiile fiscale în perioada 01.01.2009-30.06.2015. În urma controlului efectuat a fost  calculat un impozit pe profit suplimentar în valoare de 231.412 lei, obligaţii fiscale accesorii în valoare de 88.243 lei – majorări de întârziere şi 33.361 lei – penalităţi de întârziere, TVA suplimentar în valoare de 332.562 lei, majorări de întârziere în valoare de 128.585 lei, penalităţi de întârziere în valoare de 48.187 lei.

Împotriva Decizia de impunere F-CS216/16.09.2015 reclamanta a formulat contestaţie administrativă, iar  prin Decizia nr. 43/8/12.01.2016 s-a dispus :suspendarea soluţionării contestaţiei formulate de către SC Molid Forest Products SRL pentru capătul de cerere privind Decizia de impunere privind obligaţiile fiscale suplimentare de plată stabilite de inspecţia fiscală nr. F-CS216/16.09.2015 pentru suma totală de 862.350 lei;respinge ca inadmisibilă contestaţia formulată de către SC Molid Forest Products SRL pentru capătul de cerere privind Raportul de inspecţie fiscală nr. F-CS184/16.09.2015;declină competenţa de soluţionare în favoarea Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Caraş-Severin pentru capătul de cerere prin care  Sc Molid Forest Products SRL s-a îndreptat împotriva înscrisului „decizie de anulare a înregistrării în scopuri de TVA”;

Deciziei nr. 43/8/12.01.2016 în ceea ce priveşte soluţia suspendării contestaţiei a fost contestată la instanţa de judecată,  prin sentinţa civilă nr. 2825/21.12.2016 Tribunalul Timiş a dispus anularea în parte a Deciziei nr. 43/8/12.01.2016 în ceea ce priveşte soluţia suspendării contestaţie cu  obligarea  pârâtei la soluţionarea contestaţiei formulată împotriva deciziei de impunere.

Prin cererea formulată în prezenta cauză, reclamanta solicită anularea  adresei nr. 27035/02.11.2017 emis de Serviciul Fiscal  Municipal Caransebeş prin care a fost formulat un răspuns cu privire la stadiul soluţionării punctelor 3 şi 4 din Decizia 48/08/12.01.2016, privind declinarea soluţionării contestaţiei în ceea ce priveşte anularea înregistrării în scop de TVA şi stabilirea inactivităţii. Scopul urmărit este de fapt anularea actelor prin care  societăţii i-a fost anulat codul de înregistrare în scopuri TVA, ca urmare a constatării inactivităţii acesteia. Ulterior, ca urmare a soluţionării pe cale administrativă a contestaţiei privind acest aspect, prin Deciziei nr. 2/05.03.2018 emisă de Serviciul Fiscal Municipal Caransebeş, societatea reclamantă a precizat cererea în sensul că înţelege să conteste şi această decizie.

Conform art. 281 Cod procedură fiscală,  (5)în situaţia nesoluţionării contestaţiei în termen de 6 luni de la data depunerii contestaţiei, contestatorul se poate adresa, pentru anularea actului, instanţei de contencios administrativ competente potrivit Legii nr. 554/2004, cu modificările şi completările ulterioare. La calculul termenului de 6 luni nu se iau în considerare perioadele prevăzute la art. 77 alin. (2) şi nici cele în care procedura de soluţionare a contestaţiei este suspendată potrivit art. 277.

Raportat la aceste dispoziţii legale instanţa constată că societatea reclamantă a formulat contestaţia administrativă la data de 04.11.2015, prin care a contestat atât Decizia de impunere F-CS216/16.09.2015 cât şi actele prin care a fost declarată inactivă şi i-a fost anulat codul de înregistrare în scop de TVA. Contestaţia formulată nu a fost soluţionată în termenul de 6 luni, fiind soluţionată  la 05.03.2018, după formularea acţiunii în instanţă.

Având în vedere această stare de fapt instanţa va verifica dacă în mod corect societate a fost declarată  inactivă şi i-a fost anulat codul de înregistrare în scop de TVA din acest motiv.

Conform art. 153 alin. 9 din Legea 571/2003, în vigoare la data înregistrării în scop de TVA a societăţii reclamant:

Organele fiscale competente vor anula înregistrarea unei persoane, conform prezentului articol, din oficiu sau, după caz, la cerere, în următoarele situaţii:

a) persoana respectivă este înregistrată în scopuri de TVA, conform art. 153; sau

b) persoana respectivă are dreptul la anularea înregistrării în scopuri de TVA, conform prezentului articol, şi solicită anularea conform alin. (5), (6) şi (8); sau

c) persoana respectivă îşi încetează activitatea economică.

Codul de Procedură fiscală, OUG 92/2003, la art. 78^1 prevedea:

(1) Contribuabilii persoane juridice sau orice entităţi fără personalitate juridică se declară inactivi şi acestora le sunt aplicabile prevederile art. 11 alin. (1^1) şi (1^2) din Codul fiscal dacă se află în una dintre următoarele situaţii:

a) nu îşi îndeplinesc, pe parcursul unui semestru calendaristic, nici o obligaţie declarativă prevăzută de lege;

b) se sustrag de la efectuarea inspecţiei fiscale prin declararea unor date de identificare a domiciliului fiscal care nu permit organului fiscal identificarea acestuia;

c) organele fiscale au constatat că nu funcţionează la domiciliul fiscal declarat, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală.

(2) Declararea contribuabililor inactivi, precum şi reactivarea acestora se fac de către organul fiscal, prin decizie, emisă conform competenţelor şi procedurii stabilite prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, care se comunică contribuabilului.

(3) Contribuabilii declaraţi inactivi se reactivează dacă îndeplinesc, cumulativ, următoarele condiţii:

a) îşi îndeplinesc toate obligaţiile declarative prevăzute de lege;

b) nu înregistrează obligaţii fiscale restante;

c) organele fiscale au constatat că funcţionează la domiciliul fiscal declarat.

SC Molid Forest Products SRL a fost declarată inactivă fiscal prin OPANAF nr. 2073/2011, pentru aprobarea listei contribuabililor declaraţi inactivi. Prin OPANAF 2073/2011 a fost aprobată lista contribuabililor declaraţi inactivi, ,  la poziţia 4714 figurează SC Molid Forest Products SRL. Acest ordin a fost  publicat pe pagina de intranet a Ministerului Finanţelor Publice  .

Declararea ca inactiv începând cu data de 30.05.2011 a societăţii reclamante , cu consecinţa ulterioară a anulării înregistrării în scopuri de TVA începând cu data de 01.06.2011, s-a datorat faptului că  în perioada 30.05.2011-13.09.2017 societatea nu a depus nici o declaraţie privind obligaţiile de plată, încălcând disp. art. 78^1 alin. 1 litera a din OUG 92/2003. Ulterior în urma controlului efectuat de organele fiscale,  la data de 14.09.2017 societatea depune declaraţiile privind obligaţiile de la plata bugetului general consolidat, aferente anilor 2009-2011, conform adresei 25395/14.09.2017. Cu privire la acest aspect instanţa nu poate primi apărările societăţii reclamante că a depus toate declaraţiile la termen şi a plătit taxele, afirmaţie ce nu a fost susţinută de nici o probă.

Anularea înregistrării în scopuri de TVA, a fost făcută în conformitate cu prevederile art. 153 alin. (8) din Legea571/2003 privind Codul fiscal, precum şi cu normele procedurale în vigoare, respectiv OPANAF 605/2008 ca urmare a declarării societăţii ca inactive. Declararea ca inactiv începând cu data de 30.05.2011  a atras anularea înregistrării în scopuri de TVA începând cu data de 01.06.2011.

Societatea reclamantă îşi fundamentează acţiune pe faptul că nu i-au fost comunicate actele prin care a fost declarată inactivă şi a fost anulată înregistrarea  în scopuri de TVA. Cu privire la acest aspect instanţa a solicitat pârâţilor dovezi respectării procedurii de comunicare a actelor administrativ fiscale.

 În acest sens a fost depusă la dosar Decizia 26/02.06.2011, prin care a fost anulată din oficiu înregistrarea în scop de TVA a societăţii, care a fost comunicată cu scrisoare recomandată cu confirmare de primire, fila 105-107, scrisoare ce a fost returnată deoarece nu a fost ridicată. Ulterior la data de 08.07.2011 s-a procedat la comunicarea prin publicitate prin publicarea pe sit-ul ANAF. În consecinţă instanţa constată că emitentul actului fiscal a procedat în mod corect la comunicarea acestuia, raportat la disp. art. 44 din OUG 92/2003, considerentele Deciziei 536/2011, a Curţii Constituţionale, invocate de reclamantă , nefiind aplicabile.

Cu privire la declararea societăţii ca inactivă, instanţa v-a avea în vedere Ordinul 819/2008, pentru aprobarea Procedurii de Declarare ca inactivi a contribuabililor, emis în aplicarea art. 78 alin. 5 din OUG 92/2003.La art. 3 din acest Ordin se prevede faptul că declararea contribuabililor inactivi se face cu data publicării în Monitorul Oficial , Partea I, a Ordinului Preşedintelui ANAF, pentru aprobarea listei contribuabililor declaraţi inactivi.  La art.4 din acelaşi ordin se prevede faptul că  la aceiaşi dată se anulează din oficiu înregistrarea în scop de TVA.

Cu privire la declararea societăţii ca inactive, instanţa constată că anterior demarării procedurii legale, societatea reclamantă a fost notificată cu adresa nr. 220048/10.12.2010, înaintată cu scrisoare recomandată cu confirmare de primire la data de 15.12.2010, care a fost returnată pentru neridicare, filele 1455-159 dosar. Prin notificarea în cauză i se aducea la cunoştinţă că, pentru a nu fi declarată inactivă, conform prevederilor art 78 din OUG 92/2003,societatea are obligaţia de declarare a vectorului fiscal sau să obţină derogare în acest sens. Deoarece societatea nu s-a conformat acestei solicitări în anul 2011 a fost declarată inactivă, conform dispoziţiilor legale redate anterior, cu consecinţa anulării din oficiu a codului de TVA.

Avânt în vedere comportamentul societăţii, în ceea ce priveşte declaraţiile fiscale legale, în perioada 2010-2015, instanţa reţine culpa exclusivă a acesteia la declararea inactivităţii şi retragerii codului de TVA şi nu a organelor fiscale.

Totodată instanţa constată că în mod consecvent societatea, prin reprezentanţii legale, nu ridică corespondenţa comunicată de organele fiscale, prin scrisoare recomandată cu confirmare de primire, aceasta fiind restituită . În acest sens reţine că atât Notificarea 220048/10.12.2010 cât Decizia 26/02.06.2011, prin care a fost anulată din oficiu înregistrarea în scop de TVA, comunicate prin scrisoare nu au fost ridicate. Chiar şi Decizia 2/2018, privind respingerea contestaţiei administrative, comunicată în timpul cercetării procesului, la sediul declarat al societăţii , a fost din nou neridicate, fila 105-107 dosar. Culpa societăţii în declararea inactivităţii rezultă şi din faptul că o perioadă îndelungată de timp, nu a depus declaraţiile fiscale prevăzute de lege, 2009-2017, deşi a desfăşurat activitate, fapt dovedit cu adresa nr. 25395/14.09.2017, fila 161 dosar, când se depune declaraţia pentru prima oară pentru anii 2009-2011, această declaraţie fiind rezultatul controlului organului fiscal şi emiterii Decizia de impunere F-CS216/16.09.2015, prin  care s-au stabilit obligaţii suplimentare de plată cu privire la taxa pe valoarea adăugată datorată şi pe impozitul pe profit datorat.

În consecinţă instanţa nu poate primi susţinerile reclamantei cu privire la culpa organului fiscal privind necomunicarea procedurală a actelor administrativ fiscale, această susţinere fiind contrazisă de înscrisurile depuse la dosar, conform celor arătate anterior.

Tribunalul reţine că, reclamanta, din  atitudinea culpabilă a determinat pârâta, ca în mod corect, cu respectarea dispoziţiilor legal să procedeze la declararea societăţii ca inactive şi  în mod automat să anuleze codul de TVA:

Domenii speta

Spete similare