Contestaţie act administrativ şi fiscal. Stabilirea contribuţiei de asigurări sociale de sănătate. Prescripţia dreptului de a stabili creanţa fiscală.

Dreptul organului fiscal de a stabili si a determina obligatia fiscală datorată se prescrie în termen de 5 ani si începe să curgă de la data de 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a constituit baza de impunere care a generat creanta fiscală.

Dispozitiile legale nu se referă la momentul declarării, calculării, stabilirii, finalizării sau regularizării bazei de impunere a creantei fiscale si a obligatiei fiscale corelative, ci trimite expres la momentul constituirii, al generării bazei de impunere.

Baza de impunere se constituie la momentul depunerii declaraţiei 200/2012, în condiţiile în care legea nu se referă la calcularea finală sau declararea recapitulativă a bazei de impunere, ci la momentul constituirii acesteia, care este distinct ?i anterior calculului final.

Art. 23 si 91 din O.G. nr. 92/2003

Asupra recursului de faţă, Curtea constată următoarele:

Având în vedere că sesizarea instanţei s-a făcut sub imperiul legii noi de procedură, în cauză sunt aplicabile dispoziţiile art. 499 NCPC, potrivit cu care „Prin derogare de la prevederile art. 425 alin. 1 lit. b, hotărârea instanţei de recurs va cuprinde în considerente numai motivele de casare invocate şi analiza acestora, arătându-se de ce s-au admis ori, după caz, s-au respins.”

Prin cererea înregistrată pe rolul Tribunalului Constanţa sub nr. .../118/2018, reclamanta [...] a solicitat în contradictoriu cu pârâta Direcţia generală a Finanţelor Publice Galaţi anularea deciziei nr. .../29.06.2018 şi a deciziei nr.[...] din 23.02.2018.

Prin sentinţa civilă nr.1819 din 27.11.2018, pronunţată de Tribunalul  Constanţa în dosar nr. .../118/2018, s-a admis cererea formulată de reclamanta [...], s-a anulat Decizia nr.637/29.06.2018 privind soluţionarea contestaţiei înregistrată la A.J.F.P Constanţa şi s-a anulat şi Decizia de impunere nr.[...]/23.02.2018 emisă de A.J.F.P Constanţa.

Împotriva acestei hotărâri a declarat recurs pârâtă DIRECŢIA GENERALĂ REGIONALĂ A FINANŢELOR PUBLICE GALAŢI - ADMINISTRAŢIA JUDEŢEANĂ  A FINANŢELOR PUBLICE CONSTANŢA.

În motivarea recursului pârâta invocă următoarele:

Constatările instanţei de fond referitor la prescripţia dreptului de a stabili contribuţia, sunt nelegale din următoarele motive:

În baza Declaraţiei privind veniturile realizate în România pentru anul 2012 - formular 200 depusă de petentă şi înregistrată la organul fiscal sub nr. .../24.05.2013, respectiv Declaraţia informativă privind impozitul reţinut la sursă pentru anul 2012 (formular 205), depusă de [...], depunere online înregistrată la organul fiscal sub nr. 26919241 din 26.02.2013, AJFP Constanţa a emis Decizia de impunere anuală nr. .../24.08.2017 pentru stabilirea contribuţiei de asigurări sociale de sănătate pentru anul 2012, respectiv a diferenţelor de contribuţii de asigurări sociale de sănătate în sumă de 2.532 lei, rezultate din regularizarea anuală.

Instanţa de fond consideră că pentru creanţele reprezentând CASS aferentă anului 2012 dreptul organelor fiscale de a stabili impozite şi taxe s-a prescris, întrucât emiterea deciziei s-a realizat după 5 ani.

Întrucât obligaţia de plată stabilită prin actul administrativ fiscal contestat a vizat perioada 01.01.2012 - 31.12.2012, în speţă sunt incidente prevederile art.347 din Legea nr.207/2015 - Codul de procedură fiscală, potrivit cărora:

“(1) Termenele în curs la data intrării în vigoare a prezentului cod se calculează după normele legale în vigoare la data când au început să curgă”, se fac incidente prevederile O.G nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, în vigoare în anul 2012, prin dispoziţiile aplicabile în cauză, în conformitate cu care:

Art.23 - Naşterea creanţelor şi obligaţiilor fiscale

„(1) Dacă legea nu prevede altfel, dreptul de creanţă fiscală şi obligaţia fiscală corelativă se nasc în momentul în care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le generează.

(2) Potrivit alin.(1) se naşte dreptul organului fiscal de a stabili şi a determina obligaţia fiscală datorată. ”

Art.91 - Obiectul, termenul şi momentul de la care începe să curgă termenul de prescripţie a dreptului de stabilire a obligaţiilor fiscale

„(1) Dreptul organului fiscal de a stabili obligaţii fiscale se prescrie în termen de 5 ani, cu excepţia cazului în care legea dispune altfel.

(2) Termenul de prescripţie a dreptului prevăzut la alin. (1) începe să curgă de la data de 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a născut creanţa fiscală potrivit art. 23, dacă legea nu dispune altfel. ”

Art.93 - Efectul împlinirii termenului de prescripţie a dreptului de a stabili obligaţii fiscale.

Dacă organul fiscal constată împlinirea termenului de prescripţie a dreptului de stabilire a obligaţiei fiscale, va proceda la încetarea procedurii de emitere a titlului de creanţă fiscală.

Aşadar, dacă legea nu prevede altfel, dreptul de creanţă fiscală si obligaţia fiscală corelativă se nasc în momentul în care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le generează. Tot atunci se naşte dreptul organului fiscal de a stabili si a determina obligaţia fiscală datorată. În aceste condiţii constatările instanţei de fond legate de prescripţie nu sunt întemeiate.

Reiterăm faptul că, Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Constanţa a stabilit în sarcina petentei [...] creanţe fiscale în sumă de 2532 lei, prin Decizia de impunere anuală pentru stabilirea contribuţiei de asigurări sociale de sănătate pe anul 2012, nr.[...]/23.02.2018, reprezentând o diferenţă în plus de contribuţii de asigurări sociale de sănătate rezultate din regularizarea anuală, determinate astfel:

- total bază de calcul - 46.056 lei.

- Total contribuţie datorată - 2.532 lei.

- Obligaţii privind plăţile anticipate - 0 lei.

- Diferenţe stabilite în plus - 2.532 lei.

În anul 2012, contribuabilul [...] figurează în evidenţele A.J.F.P. Constanţa cu venituri din profesii libere şi venituri în regim de reţinere la sursă.

Potrivit art.29621 din Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, aplicabil în anul 2012, „persoanele care realizează venituri din profesii libere au calitatea de contribuabil la sistemul public de pensii şi la cel de asigurări sociale de sănătate”.

Conform prevederilor art. 29622 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, aplicabil în anul 2012, „baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurări sociale de sănătate datorate bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate pentru persoanele prevăzute la art.29621 alin. (1) lit. a) - e) este diferenţa dintre totalul veniturilor încasate şi cheltuielile efectuate în scopul realizării acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentând contribuţii sociale, sau valoarea anuală a normei de venit, după caz...”

Pentru veniturile din profesii libere, la emiterea deciziei de impunere anuală pentru stabilirea contribuţiei de asigurări sociale de sănătate pentru anul 2012, s-a luat în calcul venitul net precizat în declaraţiile 200/2012, respectiv 45116 lei.

Contestatoarea [...] figurează, în anul 2012, în evidenţele A.J.F.P. Constanţa, cu venituri în regim de reţinere la sursă a impozitului pe venit, în sumă de 9336 lei de la [...], conform Declaraţiei informative privind impozitul reţinut pe veniturile cu regim de reţinere la sursă 205 înregistrată on line sub nr.269149241/26.02.2013.

În consecinţă, luând în considerare toate aceste aspecte recurenta solicită casarea în tot a Sentinţei Civile nr.1819/27.11.2018 şi respingerea cererii de chemare în judecată formulată de [...] prin care solicită anularea Deciziei nr. 637/29.06.2018 privind soluţionarea contestaţiei formulată de [...], înregistrată la D.G.R.F.P. Galaţi sub nr. 14131/18.04.2018 şi Deciziei de impunere anuală pentru stabilirea contribuţiei de asigurări sociale de sănătate, nr. [...]/23.02.2018

În drept, au fost invocate prevederile art.486 din Legea nr.134/2010 - Codul de procedură civilă, O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, Legii nr.207/2015 privind Codul de procedură fiscală, Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal (pentru perioadele de referinţă - anul 2011 şi anul 2012) şi pe celelalte dispoziţii legale invocate.

Legal citată, intimata – reclamantă [...] a formulat întâmpinare, prin care, în principal, a invocat excepţia tardivităţii depunerii recursului, excepţie la care a renunţat la termenul din 23.01.2020 şi excepţia  nulităţii recursului pentru nemotivare, excepţie respinsă ca neîntemeiată la termenul de judecată din 23.01.2020. Pe fondul cauzei, s-a solicitat respingerea recursului şi menţinerea sentinţei recurate ca fiind legală şi temeinică. 

Examinând legalitatea hotărârii recurate, prin prisma criticilor formulate, Curtea constată următoarele:

În dezvoltarea motivului de recurs prevăzut de pct. 8 al art. 488 Cod procedură civilă, „când hotărârea a fost dată cu încălcarea sau aplicarea greşită a normelor de drept material”, recurenta critică hotărârea primei instanţe prin prisma interpretării greşite a dispoziţiilor ce reglementează prescripţia dreptului de a stabili creanţa fiscală.

Potrivit art. 91 din O.G. nr. 92/2003 intitulat „Obiectul, termenul ?i momentul de la care începe să curgă termenul de prescrip?ie a dreptului de stabilire a obliga?iilor fiscale”, statuează următoarele:

„(1) Dreptul organului fiscal de a stabili obliga?ii fiscale se prescrie în termen de 5 ani, cu excep?ia cazului în care legea dispune altfel.

(2) Termenul de prescrip?ie a dreptului prevăzut la alin. (1) începe să curgă de la data de 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a născut crean?a fiscală potrivit art. 23, dacă legea nu dispune altfel”.

De asemenea, art. 23 din aceea?i dispozi?ie legală invocată, la care face trimitere art. 91, intitulat „Na?terea crean?elor ?i obliga?iilor fiscale”, dispune în sensul că:

„(1) Dacă legea nu prevede altfel, dreptul de crean?ă fiscală ?i obliga?ia fiscală corelativă se nasc în momentul în care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le generează.

(2) Potrivit alin. (1) se na?te dreptul organului fiscal de a stabili ?i a determina obliga?ia fiscală datorată.”

Din coroborarea dispozi?iilor legale sus menţionate, rezultă faptul că dreptul organului fiscal de a stabili ?i a determina obliga?ia fiscală datorată, se prescrie în termen de 5 ani ?i începe sa curgă de la data de 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a constituit baza de impunere care a generat crean?a fiscală.

După cum se poate observa, dispozi?iile legale invocate nu se referă la momentul declarării, calculării, stabilirii, finalizării sau regularizării bazei de impunere a crean?ei fiscale ?i a obliga?iei fiscale corelative, ci trimite expres la momentul constituirii, al generării bazei de impunere.

Interpretarea sistematică a prevederilor legale conduce la concluzia că baza de impunere se constituie la momentul depunerii declaraţiei 200/2012, în condiţiile în care legea nu se referă la calcularea finală sau declararea recapitulativă a bazei de impunere, ci la momentul constituirii acesteia, care este distinct ?i anterior calculului final.

În concluzie, este evident că pentru o crean?ă născută în anul 2012 prescrip?ia a început să curgă la data de 01.01.2013 ?i s-a împlinit la data de 01.01.2018, motiv pentru care corect a  apreciat instanţa de fond că dreptul organului fiscal de a stabili creanţe fiscale la data de 23.02.2018 era prescris.

De altfel, chiar recurenta recunoaşte, prin decizia nr. 110/26.01.2018 privind soluţionarea contestaţiei, că pentru regularizarea CASS aferentă anului 2012, pentru veniturile realizate în anul 2012, termenul de prescripţie a început să curgă de la 01.01.2013 şi s-a împlinit la 31.12.2017, fiind luat în calcul venitul net precizat în declaraţiile 200/2012, respectiv 45.116 lei.

Pentru considerentele expuse, se constată că hotărârea instanţei de fond este legală,  motiv pentru care, în baza art. 496 alin. 1 Cod procedură civilă, recursul urmează a fi respins, ca nefondat.

Reţinând culpa procesuală a recurentei, în temeiul art. 453 alin. 1 Cod procedură civilă, recurenta va fi obligată la plata cheltuielilor de judecată în cuantum de 600 lei, reprezentând onorariu avocat.

Domenii speta

Spete similare