Control financiar-fiscal. termen de prescripţie. scutire de plata pentru anumite categorii de obligaţii bugetare.

CONTROL FINANCIAR-FISCAL. TERMEN DE PRESCRIPŢIE. SCUTIRE DE PLATA PENTRU ANUMITE CATEGORII DE OBLIGAŢII BUGETARE. -art. 91, 98, 105 alin.3 Cod pr.fiscal¾; -art.250, 257 Cod fiscal; -O.G. nr.36/2002,  H.G. nr.1326/2002; Inspecßia fiscal¾ se efectueaz¾ o singur¾ dat¾ pentru fiecare categorie de sume datorate bugetului de stat, raportat la fiecare perioad¾ supus¾ impozit¾rii ¿i se efectueaz¾ ”n cadrul termenului de prescripßie a dreptului de a stabili obligaßii fiscale. Dreptul organului fiscal de a stabili obligaßii fiscale se prescrie ”n termen de 5 ani, care ”ncepe s¾ curg¾ de la 1 ianuarie a anului urm¾tor celui ”n care s-a n¾scut creanßa fiscal¾.   (Curtea de Apel Pite¿ti Ðdecizia nr.159/R-C din 20 februarie  2009) Prin acßiunea ”nregistrat¾ la 6 februarie 2008, reclamanta S.C.D.V.V. Dr¾g¾¿ani a chemat ”n judecat¾ pe p‰r‰ta Prim¾ria ăDÓ Ð Serviciul impozite ¿i taxe locale - pentru a se dispune anularea Dispozißiei nr.50 din 8 ianuarie 2008, emis¾ de p‰r‰t¾. ën motivare s-a susßinut c¾ actul contestat este tardiv, netemeinic ¿i nelegal ¿i se impune a fi desfiinßat ”mpreun¾ cu actele fiscale ce au stat la baza lui, respectiv Avizul nr.7138/2007 ¿i Raportul de inspecßie fiscal¾ nr.25926/2007. Astfel, s-a ar¾tat c¾ perioada 01.01.1999 Ð 05.07.2000 a f¾cut obiectul unui alt proces-verbal de control (nr.7500/2000), iar potrivit art.105 din O.G. ne.92/2003 nu se mai putea efectua ”nc¾ un control pentru acelea¿i obligaßii ¿i aceea¿i perioad¾. ën ceea ce prive¿te perioada ulterioar¾ celei controlate ”n 2000, se impunea s¾ se observe c¾ o parte din creanße sunt prescrise, iar celelalte conßin erori de calcul, nu au ”n vedere pl¾ßile f¾cute de c¾tre reclamant¾, nu conßin elemente care s¾ permit¾ s¾ se observe perioada pentru care se datoreaz¾ obligaßiile fiscale ”ntruc‰t, din evidenßele acesteia, nu rezult¾ existenßa unor debite. Prin sentinßa nr.1454/2008, Tribunalul V‰lcea a respins acßiunea ca nefondat¾, reßin‰nd ”n esenß¾ c¾ interpretarea pe care reclamanta a dat-o la H.G. nr.1326/2001 este eronat¾, iar anterior acesteia figura cu un debit de 6.027,46 lei. La aceast¾ sum¾, ca de altfel ¿i la cea datorat¾ cu titlu de obligaßii fiscale dup¾ anul 2001, aceasta din urm¾ fiind determinat¾ ¿i ”n funcßie de HCL nr.34/1999 prin care s-a majorat cota de impozit aplicabil¾ cl¾dirilor, se datoreaz¾ se datoreaz¾ major¾ri ¿i penalit¾ßi de ”nt‰rziere, iar eventualele pl¾ßi se sting ”n conformitate cu Normele metodologice de aplicare a OG nr.92/2003. Sub aspectul tardivit¾ßii invocate de reclamant¾, cu privire la actul administrativ, s-a reßinut c¾ aceasta nu se justific¾ ”n raport cu data c‰nd i-a fost comunicat raportul de inspecßie fiscal¾ ¿i s-a formulat contestaßia. ëmpotriva acestei sentinße a declarat recurs reclamanta, critic‰nd-o pentru motive ”ncadrabile ”n dispozißiile art.304 pct.9 ¿i art.3041 Cod pr.civil¾.  Examin‰nd criticile formulate s-a constat c¾ ele sunt fondate pentru cele ce se vor ar¾ta mai jos. Prin actele administrativ fiscale contestate s-au stabilit ”n sarcina reclamantei-recurente obligaßii bugetare de plat¾, av‰ndu-se ”n vedere ¿i cele reßinute ”n procesul verbal de control nr.7500 din 5 iulie 2000, c¾rora le-au fost ad¾ugat sumele ce se pretinde c¾ s-ar datora ca taxe ¿i impozite locale ”n perioada 5 iulie 2000 Ð 30 octombrie 2007. Susßinerile reclamantei privind ”nc¾lcarea dispozißiilor art.105 alin.3 din Codul de procedur¾ fiscal¾ ¿i nesocotirea perioadei de prescripßie sunt ”ntemeiate, cu sublinierea c¾ reclamanta nu putea invoca tardivitatea propriei contestaßii, ci prescripßia obligaßiei de plat¾. Astfel, potrivit dispozißiei legale precitate inspecßia fiscal¾ se efectueaz¾ o singur¾ dat¾ pentru fiecare categorie de sum¾ datorat¾ bugetului de stat, raportat la fiecare perioad¾ supus¾ impozit¾rii. Textul prevede dou¾ situaßii de excepßie care nu s-a susßinut c¾ ar fi incidente ”n cauz¾ ¿i nici nu au fost dovedite. Din acest punct de vedere este lipsit¾ de suport preluarea taxelor ¿i impozitelor stabilite prin actul de control din 5 iulie 2000, iar ”n m¾sura ”n care acestea nu au fost contestate ¿i actul de impunere a r¾mas valabil, se impunea c¾ el s¾ fie executat, dac¾ toate condißiile erau ”ndeplinite, inclusiv cea cu privire la termen. Nu este admisibil ca o datorie fiscal¾ stabilit¾ printr-un act de aceast¾ natur¾, care nu a fost executat¾ pentru considerente ce nu intereseaz¾ ”n prezenta cauz¾, s¾ fie preluat¾ ”ntr-un nou act de constatare a datoriilor bugetare, pentru c¾ astfel se ajunge implicit s¾ se controleze aceea¿i obligaßie fiscal¾ pentru aceea¿i perioad¾, deci s¾ se nesocoteasc¾ dispozißiile art.105 alin.3 din OG nr.92/2003. Dincolo de aceasta, potrivit alin.1 din art.98 al Codului de procedur¾ fiscal¾, ăinspecßia fiscal¾ se efectueaz¾ ”n cadrul termenului de prescripßie a dreptului de a stabili obligaßii fiscaleÓ, regul¾ de la care nu exist¾, a¿a cum se pretinde ”n decizia contestat¾, excepßii. Este adev¾rat c¾ ”n acela¿i text de lege s-a prev¾zut c¾ pentru marii contribuabili controlul se va ”ntinde pe 3 ani ”n urm¾, iar pentru micii contribuabili, de principiu, pentru aceea¿i perioad¾, dar poate fi extins p‰n¾ la limita termenului de prescripßie, dac¾ este incident¾ una din situaßiile menßionate expres. A¿adar, nici chiar ”n aceast¾ situaßie, dincolo de termenul de prescripßie, controlul nu poate fi extins dec‰t dac¾ se reg¾sesc premisele de la art.91 alin.3 ¿i 4, ceea ce nu este cazul ”n speß¾, ”ntruc‰t intimata nu a pretins ¿i nici nu a dovedit ”ndeplinirea acestei cerinße. Faß¾ de aceste dispozißii legale s-a apreciat c¾ ”n cauz¾ obligaßiile fiscale stabilite pentru perioade situate ”n afara termenului de prescripßie se impun a fi ”nl¾turate, ca fiind nelegal determinate. Termenul de prescripßie este cel la care se refer¾ dispozißiile art.91 din Codul de procedur¾ fiscal¾. Potrivit alin.  1 ăDreptul organului fiscal de a stabili obligaßii fiscale se prescrie ”n termen de 5 ani, cu excepßia cazului ”n care legea dispune altfelÓ, iar potrivit alin.2 ăTermenul de prescripßie a dreptului prev¾zut la alin. (1) ”ncepe s¾ curg¾ de la data de 1 ianuarie a anului urm¾tor celui ”n care s-a n¾scut creanßa fiscal¾ potrivit art. 23, dac¾ legea nu dispune altfelÓ. Faß¾ de aceste dispozißii legale s-a impus aprecierea c¾ pentru toate creanßele n¾scute p‰n¾ la 31 decembrie 2001 termenul de prescripßie a ”nceput s¾ curg¾ cel mai t‰rziu la 1 ianuarie 2002 ¿i s-a ”mplinit la 1 ianuarie 2007. ën aceste condißii controlul efectuat ”ncep‰nd cu luna iulie 2007 nu putea s¾ verifice perioade anterioare datei de 31 decembrie 2001, ”ntruc‰t acestea se situau ”n afara termenului de prescripßie. O alt¾ categorie de datorii fiscale ce se impune a fi analizat¾ este cea situat¾ dup¾ 31 decembrie 2001, c‰nd deja intrase ”n vigoare HG nr.1326/2001, dispozißii ”n raport de care reclamanta a pretins c¾ este scutit¾ de plata unor obligaßii bugetare ce privesc imobilele aflate ”n domeniul public. Susßinerea acesteia a fost privit¾ ca ”ntemeiat¾ av‰nd ”n vedere ¿i dispozißiile Legii nr.213/1998 cu privire la domeniul public al statului care, ”n anex¾, calific¾ terenurile aparßin‰nd staßiunilor de cercetare ¿tiinßific¾ ca bunuri ale domeniului public. ën aceea¿i ordine de idei s-au observat ¿i dispozißiile Codului fiscal ”n forma sa inißial¾ ¿i O.G. 36/2002, din care rezult¾ c¾, pentru imobilele aparßin‰nd institußiilor publice, utilizate ”n scopul realiz¾rii activit¾ßii acestora, nu se datoreaz¾ impozite ¿i taxe locale (art.250 ¿i art.257, respectiv art.17). Nu se poate susßine c¾ reclamanta ar datora taxe ¿i impozite locale pentru alte categorii de imobile, ”ntruc‰t expertul numit ”n cauz¾ a concluzionat ”n sensul c¾, dac¾ reclamanta a interpretat corect prevederile HG nr.1326/2001 (ipotez¾ ”n care ne afl¾m faß¾ de aprecierile de mai sus), atunci reclamanta ¿i-a achitat ”n ”ntregime impozitele ¿i taxele de p‰n¾ la 31 mai 2002 ¿i nu mai are alte datorii la bugetul local (f.111). Concluzion‰nd sub acest aspect c¾ reclamanta era institußie public¾, iar bunurile din administrarea sa f¾ceau parte din domeniul public al statului, ¿i ”n condißiile hot¾r‰rii de guvern precitate pentru acestea nu se datoreaz¾ impozite ¿i taxe locale, s-a impus aprecierea  c¾ recurenta nu datora nicio sum¾ cu acest titlu pentru perioada de dup¾  1 ianuarie 2002. Pentru toate aceste considerente, reßin‰nd  c¾ p‰n¾ la 1 ianuarie 2002 eventualele datorii fiscale erau prescrise ¿i nu se mai impune verificarea lor, iar dup¾ aceast¾ dat¾ reclamanta nu mai datora nicio sum¾ de bani cu acest titlu, a fost admis recursul ¿i, ”n baza art.312 alin.2 Cod pr.civil¾, modificat¾ sentinßa ”n sensul admiterii acßiunii. Ca o consecinß¾ a acesteia a fost anulat¾ Dispozißia nr.50 emis¾ de p‰r‰t¾ la 8 ianuarie 2008, admis¾ contestaßia ¿i desfiinßat actul administrativ fiscal nr.25926 din 6 noiembrie 2007.

Domenii speta

Spete similare