Declaratia informativa privind impozitul retinut la sursa, veniturile din jocurile de noroc si castigurile/pierderile din investitii pe beneficiari de venituri-sarcina

Prin cererea înregistrată sub nr.X/104/2021, reclamanta CII T E-M, lichidator judiciar al debitorului R H SRL, în contradictoriu cu pârâta Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice O in numele si pentru Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice C a solicitat instanţei ca prin sentinţa ce se va pronunţa să se dispună anularea Deciziei nr. OTG AIF /04.08.2021 emisă de AJFP O în soluţionarea contestaţiei formulate de reclamantă împotriva Dispoziţiei privind măsurile stabilite de organele de inspecţie fiscală nr. OTG AIF X/27.07.2021,  stabilirea obligaţiei depunerii Declaraţiei 205 „Declaraţia informativă privind impozitul reţinut la sursă, veniturile din jocurile de noroc şi câştiguri le/pierderile din investiţii pe beneficiari de venituri" în sarcina Contabilului SC R H SRL S.

În motivare arată că, în fapt, prin dispoziţia privind masurile stabilite de organele de inspecţie fiscala nr.OTG AIF nr.X/27.07.2021 privind debitorul R H SRL, înregistrat la sediul lichidatorului judiciar cu nr,X/28.07.2021, s-a dispus de organul de inspecţie fiscala măsura de a declara in calitate de lichidator judiciar al debitoarei R H SRL, Declaraţia 205 "Declaraţia informativa privind impozitul reţinut la sursa, veniturile din jocurile de noroc si câştigurile/pierderile din investiţii pe beneficiari de venituri" pentru anul 2019, impozit de venit dividende in suma de 9.216 lei.

Având in vedere solicitarea ANAF O, lichidatorul judiciar a formulat Contestaţie nr. X/30.07.2021 împotriva Dispoziţiei privind masurile stabilite de organele de inspecţie fiscala nr.OTG AIF nr.X/27.07.2021 privind debitorul R H SRL, in temeiul art.268 si următoarele din legea nr.X/2015, pentru următoarele motive:

1. Prin adresa nr.X/01.07.2021 depusa in format electronic la adresa de mail a inspectorului de inspecţie fiscala, in care se face referire si in Raportul de Inspecţie Fiscala nr.OTG AIF nr.X/27.07.2021, la punctul 7, a adus la cunostiinta faptul ca: In temeiul art.67 alin. 1, art.74 si art.82 din legea nr.85/2014, a transmis debitoarei prin posta cu dovada de comunicare, notificare nr.X/14.06.2021 privind deschiderea procedurii simplificate a insolventei, prin care a solicitat sa predea documentele necesare examinării situaţiei economice a debitoarei.

Conform dispoziţiilor instanţei si prevederilor art.74 din legea nr.85/2014, debitorul este obligat sa depună in termenul de 10 zile de la deschiderea procedurii actele si informaţiile prevăzute de art.67 alin.l, respectiv:

a) ultima situaţie financiară anuală, certificată de către administrator şi cenzor/auditor, balanţa de verificare pentru luna precedentă datei înregistrării cererii de deschidere a procedurii;

b) lista completă a tuturor bunurilor debitorului, incluzând toate conturile şi băncile prin care debitorul îşi ridează fondurile; pentru bunurile grevate se vor menţiona datele din registrele de publicitate;

c) lista numelor şi a adreselor creditorilor, oricum ar fi creanţele acestora: certe sau sub condiţie, scadente sau nescadente, necontestate ori contestate, arătându-se suma, cauza şi drepturile de preferinţă;

d) lista cuprinzând plăţile şi transferurile patrimoniale efectuate de debitor în cele 6 luni anterioare înregistrării cererii introductive;

e) contul de profit şi pierdere pe anul anterior depunerii cererii;

J) lista membrilor grupului de interes economic sau, după caz, a asociaţilor cu răspundere nelimitată, pentru societăţile în nume colectiv şi cele în comandită;

j) o declaraţie pe propria răspundere din care să rezulte că administratorii,  directorii şi/sau acţionarii/asociapii/asociaţii comanditari care deţin controlul debitorului nu au fost condamnaţi definitiv pentru săvârşirea unei infracţiuni intenţionate contra patrimoniului, de corupţie şi de serviciu, de fals,

k) un certificat de admitere la tranzacţionare pe o piaţă reglementată a valorilor mobiliare sau a altor instrumente financiare emise;

l) o declaraţie prin care debitorul arată dacă este membru al unui grup de societăţi, cu precizarea lor;

m) dovada codului unic de înregistrare;

n) dovada notificării organului fiscal competent.

Pana la data întocmirii prezentei, nu au fost comunicate lichidatorului judiciar, documentele solicitate, scrisoarea fiind returnata, situaţie adusa la cunostiinta de catre lichidatorul judiciar si in dosarul de faliment al debitorului nr.X/104/2020 aflat pe rolul Tribunalului Olt.

2. Conform art.64 din legea nr.85/2014 privind procedurile de prevenire a insolventei si de insolventa, principalele atribuţii ale lichidatorului judiciar sunt:

"a) examinarea activităţii debitorului asupra căruia se iniţiază procedura simplificata în raport cu situaţia de fapt si întocmirea unui raport amănunţit asupra cauzelor si împrejurărilor care au dus la insolventa, cu menţionarea persoanelor cărora le-ar fi imputabila si a existentei premiselor angajării răspunderii acestora in condiţiile prevederilor art. 169-173, într-un termen stabilit de judecatorul-sindic, dar care nu va putea depasi 40 de zile de la desemnarea lichidatorului judiciar, daca un raport cu acest obiect nu fusese întocmit anterior de administratorul judiciar;

b) conducerca activităţii debitorului;

c) introducerea de acţiuni pentru anularea actelor si operaţiunilor frauduloase încheiate de debitor in dauna drepturilor creditorilor, precum si a unor transferuri cu caracter patrimonial, a unor operaţiuni comerciale încheiate de debitor si a constituirii unor cauze de preferinţa, susceptibile a prejudicia drepturile creditorilor;

d) aplicarea sigiliilor, inventarierea bunurilor si luarea masurilor corespunzătoare pentru conservarea lor;

e) denuntarea unor contracte încheiate de debitor;

f) verificarea creanţelor si, atunci cand este cazul, formularea de obiectiuni la acestea, notificarea creditorilor in cazul neînscrierii sau înscrierii partíale a creanţelor, precum si întocmirea tabelelor de creante;

g) urmarirea încasării creanţelor din averea debitorului, rezultate din transferul de bunuri sau de sume de bani efectuat de acesta înaintea deschiderii procedurii, încasarea creanţelor, formularea si susţinerea acţiunilor in pretenţii pentru încasarea creanţelor debitorului, pentru aceasta putând angaja avocaţi; hjprimtrea plaţilor pe seama debitorului si consemnarea lor in contul averii debitorului;

i)vanzarea bunurilor din averea debitorului, potrivit prevederilor prezentei legi;

j)sub condiţia confirmării de catre judecatorul-sindic, încheierea de tranzacţii, descărcarea de datorii, descărcarea fidejusorilor, renunţarea la garanţii reale;

k) sesizarea judecatorulut-sindic cu orice problema care ar cere o soluţionare de catre acesta;

I) orice alte atribuţii stabilite prin încheiere de catre judecatorul-sindic"

Sub aspectul transferurilor patrimoniale efectuate de societate debitoare in ultimii 2 ani anterior deschiderii procedurii de insolventa, nu a avut acces la documentele financiar-contabile ale debitoarei, fiind in imposibilitatea de a prezenta situaţia actelor juridice incheiate in aceasta perioada.

Totodată, lipsa depunerii documentelor financiar-contabile la dosarul cauzei a dus la imposibilitatea de a prezenta situaţia transferurilor patrimoniale sau plaţi efectuate in cele 6 luni anterior deschiderii procedurii sau acte ori operaţiuni care sa intre sub incidenţa pevederilor art.117 din legea nr.85/2014. Nedepunerea documentelor financiar-contabile a pus lichidatorul judiciar in imposibilitatea de a verifica modalitatea de înregistrare a evidentelor contabile, legalitatea acestora, instrainarea bunurilor, cauzele concrete care au dus la incetarea de plaţi. In susţinere invocă dispoziţiile art. 9 alin. 1 din legea nr. 82/1991 a contabilităţii, cu modificările si completările ulterioare, potrivit cărora "documentele oficiale de prezentare a situaţiei economico-financiarc a persoanelor prevăzute la art. 1 sunt situaţiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie să ofere o imagine fidelă a poziţiei financiare, performanţei financiare şi a celorlalte informaţii referitoare la activitatea desfăşurată".

Lichidatorul judiciar a intocmit si depus la grefa Tribunalului Olt, Cerere de antrenare cu nr. de dosar X/104/2020/al, care urmează a fi soluţionat.

3. Referitor la Declaraţia informativa privind impozitul reţinut la sursa, veniturile din jocurile de noroc si câştigurile/pierderile din investiţii pe beneficiari de venituri pentru anul 2019, lichidatorul judiciar nu poate determina suma de 9.216 lei, conform situatiei financiare anuale depusa de R H SRL la organul fiscal, si nu la lichidatorul judiciar.

Având in vedere, prevederile art.43 pct.2 si 3 din legea nr.227/2015 actualizata, privind Declararea, reţinerea si plata impozitului pe dividende, stabileşte:

(2) Impozitul pe dividende se stabileşte prin aplicarea unei cote de impozit de 5% asupra dividendului brut plătit unei persoane juridice române. Impozitul pe dividende se declară şi se plăteşte la bugetul de stat, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare zilei în care se plăteşte dividendul.

(3) Prin excepţie de la prevederile alin. (I) şi (2), în cazul în care dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârşitul anului în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se plăteşte, după caz, până la data de 25 ianuarie a anului următor, respectiv până la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat, următor anului în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale.

Tinand cont de faptul, ca lichidatorul judiciar nu poate retine momentul plaţii dividendelor de către debitorul R H SRL, nu poate formula declaraţie in acest fel, neavand obligaţie conform legislaţiei in vigoare.

4. Totodată, conform Raportul de Inspecţie Fiscala nr.OTG AIF nr.X/27.07.2021, capitolul III-Constatari fiscale, in data de 12.07.2021, contabilul societăţii G V, deţinătorul certificatului digital calificat prin procura notariala, a prezentant organului fiscal evidenta financiar-contabila a debitorului R H SRL.

Obligaţia privind depunerea declaraţiei invocate de către ANAF O, revine contabilul societăţii G V, deţinătorul certificatului digital calificat prin procura notariala, care a prezentant organului fiscal evidenta financiar-contabila a debitorului R H SRL

Lichidatorul judiciar nu poate determina daca suma de 175,180 lei aflat in contul de casa 531 şi conform situatiue financiare anuale depusa de R H SRL la organul fiscal, reprezintă venit, asa cum se prevede in Raportul de Inspecţie Fiscala nr.OTG AIF nr.X/27.07.2021.

Având in vedere, prevederile art 115 alin. 1 "(1) Impozitul pe venit se calculează prin reţinere la sursă la momentul acordării veniturilor de către plătitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului brut pentru veniturile prevăzute la art. 114 alin. (2) lit. a) - k), precum şi în normele metodologice elaborate în aplicarea art. 114".

Tinand cont de faptul, ca lichidatorul judiciar nu poate retine " momentul acordării veniturilor de către plătitorii de venituri", in persoana debitorului R H SRL, nu poate formula declaraţie in acest fel.

Cat priveşte art. 115 alin.3 " Impozitul astfel reţinut se plăteşte la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut ". Face precizarea ca firma se afla in procedura simplificata a insolventei conform legii nr.85/2014, fara a avea bunuri mobile sau imobile care pot fi urmărite, dovada stand adresa nr. /20.07.2021 emisa de Primăria municipiului S Direcţia Taxe si Impozite care a comunicat faptul ca debitorul

• nu figurează înregistrata in evidentele fiscale cu bunuri mobile sau imobile si nu este generatoare de impozite si taxe

- in ultimii doi ani societatea nu a instrainat bunuri mobile si imobile

• la data de 19.07.2021 societatea nu figurează inregistrata cu obligaţii de plata neachitate catre bugetul local

• nu figurează înregistrata in evidenta fiscala cu alte bunuri in proprietate.

 In drept îşi întemeiază cererea de chemare in judecata pe dispoziţiile din legea nr.207/2015 precum şi pe prevederile actelor normative menţionate in cuprinsul cererii.

Solicită

• desfiinţarea Deciziei nr.OTG AIF nr.X /04.08.2021 privind contestaţia formulata de Cii T E M sub nr.X/02.08.2021 ca netemeinica si nelegala si

• sa se dispună depunerea declartiei 205 "Declaraţia informativa privind impozitul reţinut la sursa, veniturile din jocurile de noroc si câştigurile/pierderile din investiţii pe beneficiari de venituri" pentru anul 2019, impozit de venit dividende in suma de 9.216. lei, de catre contabilul societăţii G V, deţinătorul certificatului digital calificat prin procura notariala, care a prezentant organului fiscal evidenta financiar-contabila a debitorului R H SRL.

Anexează, in copie următoarele documente:

• decizie nr.OTG AIF X/04.08.2021

• contestaţie CII T nr. X/30.07.2021

• dispoziţia privind masurile stabilite de organele de inspecţie fiscala nr.OTG AIF nr. X/27.07.2021

• Raport de Inspecţie Fiscala nr.OTG AIF nr.X/27.07.2021

• adresa nr.X/01.07.202I ANAF O

• notificare debitor nr.X/14.06.2021 debitor

• scrisoare returnata

• adresa nr.X/20.07.2021 Primăria S.

Legal citată  pârâta  Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice O, în nume propriu şi pentru Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice C, a formulat întâmpinare prin care  a solicitat  respingerea acţiunii  formulată de reclamant ca neîntemeiată.

În fapt, prin dispoziţia privind măsurile stabilite de organele de inspecţie fiscală nr. OTG AIF X/27.07.2021 s-a dispus de către organul fiscal în sarcina Cii T E M măsura de a declara, în calitate de lichidator al debitoarei SC R H SRL, impozitul pe venit din dividende în sumă de 9216 lei, prin depunerea Declaraţiei 205 "Declaraţia informativă privind impozitul reţinut la sursă, veniturile din jocurile de noroc şi câştigurile/pierderile din investiţii pe beneficiari de venituri".

Prin Decizia nr. OTG AIF X/04.08.2021 emisă de AJFP O, a fost respinsă ca neîntemeiată contestaţia formulată de CII T E M împotriva Dispoziţiei privind măsurile stabilite de organele de inspecţie fiscală nr. OTG AIF X/27.07.2021.

In motivarea cererii introductive de instanţa reclamanta susţine că organul emitent al dispoziţiei de măsuri nu a procedat în mod corect atunci când a stabilit în sarcina sa obligaţia de a depune Declaraţia 205 deoarece de la deschiderea procedurii insolvenţei faţă de debitoarea SC R H SRL nu a avut acces la documentele contabile şi nu a putut analiza situaţia financiară a acestei societăţi. De asemenea, consideră că persoana însărcinată cu evidenţa contabilă a societăţii este singura în măsură să depună această declaraţie deoarece poate determina cu certitudine dacă sumele asupra cărora a fost stabilit impozitul pe dividende se afla/nu în contul de casă.

Aceste critici nu pot fi reţinute în soluţionarea favorabilă a cauzei, avându-se în vedere următoarele considerente:

În urma controlului efectuat la SC R H SRL a fost încheiat raportul de inspecţie fiscală nr. F-OT X/27.07.2021, iar în baza acestuia a fost emisă Decizia de impunere privind obligaţiile fiscale principale aferente diferenţelor bazelor de impozitare stabilite în cadrul inspecţiei fiscale la persoane juridice nr. F-OT X/27.07.2021, acte prin care s-au calculat pentru perioada 01.01.2015-31.05.2021 în sarcina acestui contribuabil obligaţii fiscale în sumă totală de 60.307 lei (din care impozit pe dividende în sumă de 9.216 lei).

Ca urmare a verificării efectuate s-a constatat că, din balanţa de verificare societatea prezenta atât în anul 2019 cât şi în anul 2020 un sold de casă, dar această sumă nu se mai regăsea la casieria societăţii, fiind ridicată de asociatul unic şi administratorul societăţii şi folosiţi în interes personal în luna decembrie 2019.

În această situaţie, organul fiscal s-a prevalat de exercitarea dreptului său de apreciere prevăzut de art. 6 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală (organul fiscal este îndreptăţit să aprecieze, în limitele atribuţiilor şi competenţelor ce îi revin, relevanţa stărilor de fapt fiscale prin utilizarea mijloacelor de probă prevăzute de lege şi să adopte soluţia întemeiată pe prevederile legale, precum şi pe constatări complete asupra tuturor împrejurărilor edificatoare în cauză raportat la momentul luării unei decizii) precum şi de prevederile art. 14 din acelaşi act normativ (situaţiile de fapt relevante din punct de vedere fiscal se apreciază de organul fiscal în concordanţă cu realitatea lor economică, determinată în baza probelor administrate în condiţiile prezentului cod).

Astfel, având în vedere situaţia de fapt constatată cu ocazia controlului (contribuabilul avea un profit nerepartizat în sumă de 254.024, 68 lei) şi în conformitate cu dispoziţiile art. 11 alin. 1 din Legea nr. 227/2015 potrivit cărora „La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau a unei contribuţii sociale obligatorii, autorităţile fiscale pot să nu ia în considerare o tranzacţie care nu are un scop economic, ajustând efectele fiscale ale acesteia, sau pot reîncadra forma unei tranzacţii/activităţi pentru a reflecta conţinutul economic al tranzacţiei/activităţii", organul de control a încadrat această sumă ca fiind dividende ridicate în sumă brută de 184.325 lei.

Raportat la aceasă sumă brută (sumă ce a fost plătită de persoana juridică asociatului unic R I fiind aşadar utilizată în scop personal), a fost calculat impozitul pe dividende prin aplicarea sumei de 5%, astfel cum prevăd dispoziţiile art. 97 alin. 7 din Legea nr. 227/2015, rezultând de declarat şi de plată un impozit de 9.216 lei:

„Veniturile sub formă de dividende, inclusiv câştigul obţinut ca urmare a deţinerii de titluri de participare definite de legislaţia în materie la organisme de plasament colectiv se impun cu o cotă de 5% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligaţia calculării şi reţinerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende revine persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor/sumelor reprezentând câştigul obţinut ca urmare a deţinerii de titluri de participare de către acţionari/asociaţi/ investitori. Termenul de virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata. în cazul dividendelor/câştigurilor obţinute ca urmare a deţinerii de titluri de participare, distribuite, dar care nu au fost plătite acţionarilor/asociaţi lor/investitori lor până la sfârşitul anului în care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende/câştig se plăteşte până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor distribuirii. Impozitul datorat se virează integral la bugetul de stat".

Pentru aceste venituri SC R H SRL era obligată să depună „Declaraţia informativă privind impozitul reţinut la sursă, veniturile din jocurile de noroc şi câştiguri le/pierderi le din investiţii pe beneficiari de venituri", sens în care s-a emis Dispoziţia privind măsurile stabilite de organele de inspecţie fiscală nr. OTG AIF X/27.07.2021 privind debitorul SC R H SRL, comunicată reprezentantului legal Cii T E M.

A fost avut în vedere faptul că prin sentinţa nr. X/24.05.2021 pronunţată de Tribunalul Olt în dosarul nr. X/104/2021 s-a dispus deschiderea procedurii simplificate de insolvenţă şi intrarea în faliment a debitoarei S.C. R H S.R.L, dispunându-se totodată ridicarea dreptului de administrare al debitorului S.C. R H S.R.L. şi numirea în calitate de lichidator a Cii T E M.

Faţă de acest aspect, organul de control a apreciat în mod corect că persoana în drept să reprezinte SC R H SRL de la data deschiderii procedurii falimentului este lichidatorul desemnat în această cauză, respectiv Cii T E M, singurul care a capacitatea legală să ducă la îndeplinire măsura dispusă prin dispoziţia de măsuri.

Prevederile art. 64 din Legea nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenţei şi de insolvenţă stabilesc în mod clar principalele atribuţii pe care lichidatorul judiciar le îndeplineşte în această procedură, printre acestea regăsindu-se şi „conducerea activităţii debitorului".

Este evident că în acest stadiu al procedurii, doar lichidatorul judiciar poate reprezenta debitoarea în relaţiile cu organul fiscal, administratorul statutar sau contabilul societăţii neavând atribuţii stabilite prin lege în acest sens (doar putând colabora pt stabilirea unei situaţii de fapt corecte), motiv pentru care consideră total neîntemeiată solicitarea contestatoarei CII T E M de a dispune obligarea contabilului societăţii să depună declaraţii fiscale.

Cu privire la dispoziţia privind măsurile stabilite de organele de inspecţie fiscală este important a se menţiona faptul că aceasta se emite de către organul abilitat în aplicarea prevederilor legale privind obligativitatea contribuabililor de a îndeplini măsurile stabilite.

Documentul în cauză intervine atunci când, urmare a finalizării unei inspecţii fiscale generale sau parţiale cu "Raport de inspecţie fiscală" sau cu "Proces-verbal", organele de inspecţie fiscală stabilesc măsuri în sarcina contribuabililor.

Dispoziţia de măsuri este reglementată de prevederile Codului de procedură fiscală, potrivit cărora „contribuabilul/ plătitorul are obligaţia să îndeplinească măsurile prevăzute în actul întocmit cu ocazia inspecţiei fiscale, în termenele şi condiţiile stabilite de organul de inspecţie fiscală".

Se observă aşadar faptul că măsurile dispuse de organul de inspecţie fiscală în sarcina lichidatorului judiciar al debitoarei SC R H SRL au fost stabilite în mod corect şi în conformitate cu dispoziţiile legale.

Faţă de motivele de mai sus, solicită respingerea acţiunii formulată de CII T E M ca fiind neîntemeiată şi menţinerea actelor administrativ - fiscale întocmite de D.G.R.F.P. C - AJFP O ca fiind legale şi temeinice.

In drept, îşi întemeiază întâmpinarea pe dispoziţiile art. 205 din Codul de procedura civila.

Solicită judecarea cauzei şi în condiţiile art. 411 alin. (1) pct. 2 din Codul de procedură civilă.

Analizând materialul probator administrat în cauză instanţa reţine următoarele:

Reclamanta CII T E-M, lichidator judiciar al debitorului R H SRL, în contradictoriu cu pârâta Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice O in numele si pentru Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice C a solicitat instanţei ca prin sentinţa ce se va pronunţa să se dispună anularea Deciziei nr. OTG AIF X/04.08.2021 emisă de AJFP O în soluţionarea contestaţiei formulate de reclamantă împotriva Dispoziţiei privind măsurile stabilite de organele de inspecţie fiscală nr. OTG AIF X/27.07.2021,  stabilirea obligaţiei depunerii Declaraţiei 205 „Declaraţia informativă privind impozitul reţinut la sursă, veniturile din jocurile de noroc şi câştiguri le/pierderile din investiţii pe beneficiari de venituri" în sarcina Contabilului SC R H SRL S.

În fapt, prin dispoziţia privind masurile stabilite de organele de inspecţie fiscala nr. OTG AIF nr.X/27.07.2021 privind debitorul R H SRL, înregistrat la sediul lichidatorului judiciar cu nr,X/28.07.2021, s-a dispus de organul de inspecţie fiscala măsura de a depune, Declaraţia 205 "Declaraţia informativa privind impozitul reţinut la sursa, veniturile din jocurile de noroc si câştigurile/pierderile din investiţii pe beneficiari de venituri" pentru anul 2019, impozit de venit dividende in suma de 9.216 lei.

Împotriva Dispoziţiei privind masurile stabilite de organele de inspecţie fiscala nr.OTG AIF nr.X/27.07.2021 privind debitorul R H SRL, in temeiul art.268 si următoarele din legea nr.207/2015, lichidatorul judiciar a formulat Contestaţia nr. X/30.07.2021 soluţionată prin Decizia nr. OTG AIF X/04.08.2021 emisă de AJFP O, în sensul respingerii ca neîntemeiată.

Reţine instanţa că, în urma controlului efectuat la SC R H SRL a fost încheiat raportul de inspecţie fiscală nr. F-OT 175/27.07.2021, în baza căruia a fost emisă Decizia de impunere privind obligaţiile fiscale principale aferente diferenţelor bazelor de impozitare stabilite în cadrul inspecţiei fiscale la persoane juridice nr. F-OT X/27.07.2021, acte prin care s-au calculat pentru perioada 01.01.2015-31.05.2021 în sarcina acestui contribuabil obligaţii fiscale în sumă totală de 60.307 lei (din care impozit pe dividende în sumă de 9.216 lei).

Ca urmare a verificării efectuate s-a constatat că, din balanţa de verificare societatea prezenta atât în anul 2019 cât şi în anul 2020 un sold de casă, dar această sumă nu se mai regăsea la casieria societăţii, fiind ridicată de asociatul unic şi administratorul societăţii şi folosiţi în interes personal în luna decembrie 2019.

În exercitarea dreptului său de apreciere prevăzut de art. 6 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală - organul fiscal este îndreptăţit să aprecieze, în limitele atribuţiilor şi competenţelor ce îi revin, relevanţa stărilor de fapt fiscale prin utilizarea mijloacelor de probă prevăzute de lege şi să adopte soluţia întemeiată pe prevederile legale, precum şi pe constatări complete asupra tuturor împrejurărilor edificatoare în cauză raportat la momentul luării unei decizii, precum şi a prevederilor art. 14 din acelaşi act normativ (situaţiile de fapt relevante din punct de vedere fiscal se apreciază de organul fiscal în concordanţă cu realitatea lor economică, determinată în baza probelor administrate în condiţiile prezentului cod), având în vedere situaţia de fapt constatată cu ocazia controlului (contribuabilul avea un profit nerepartizat în sumă de 254.024, 68 lei) şi în conformitate cu dispoziţiile art. 11 alin. 1 din Legea nr. 227/2015 potrivit cărora „La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau a unei contribuţii sociale obligatorii, autorităţile fiscale pot să nu ia în considerare o tranzacţie care nu are un scop economic, ajustând efectele fiscale ale acesteia, sau pot reîncadra forma unei tranzacţii/activităţi pentru a reflecta conţinutul economic al tranzacţiei/activităţii", organul de control a încadrat această sumă ca fiind dividende ridicate în sumă brută de 184.325 lei.

Raportat la aceasă sumă brută (sumă ce a fost plătită de persoana juridică asociatului unic R I, fiind aşadar utilizată în scop personal), a fost calculat impozitul pe dividende prin aplicarea sumei de 5%, astfel cum prevăd dispoziţiile art. 97 alin. 7 din Legea nr. 227/2015, rezultând de declarat şi de plată un impozit de 9.216 lei:

„Veniturile sub formă de dividende, inclusiv câştigul obţinut ca urmare a deţinerii de titluri de participare definite de legislaţia în materie la organisme de plasament colectiv se impun cu o cotă de 5% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligaţia calculării şi reţinerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende revine persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor/sumelor reprezentând câştigul obţinut ca urmare a deţinerii de titluri de participare de către acţionari/asociaţi/ investitori. Termenul de virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata. în cazul dividendelor/câştigurilor obţinute ca urmare a deţinerii de titluri de participare, distribuite, dar care nu au fost plătite acţionarilor/asociaţi lor/investitori lor până la sfârşitul anului în care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende/câştig se plăteşte până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor distribuirii. Impozitul datorat se virează integral la bugetul de stat".

Pentru aceste venituri SC R H SRL era obligată să depună „Declaraţia informativă privind impozitul reţinut la sursă, veniturile din jocurile de noroc şi câştiguri le/pierderi le din investiţii pe beneficiari de venituri", sens în care s-a emis Dispoziţia privind măsurile stabilite de organele de inspecţie fiscală nr. OTG AIF X/27.07.2021 privind debitorul SC R H SRL, comunicată reprezentantului legal Cii T E M.

Mai reţine instanţa că prin sentinţa nr. X/24.05.2021 pronunţată de Tribunalul Olt în dosarul nr. X/104/2021 s-a dispus deschiderea procedurii simplificate de insolvenţă şi intrarea în faliment a debitoarei S.C. R H S.R.L, dispunându-se totodată ridicarea dreptului de administrare al debitorului S.C. R H S.R.L. şi numirea în calitate de lichidator a Cii T E M.

Critica contestatoarei nu va fi reţinută de instanţă, având în vedere că din examinarea dispoziţiei contestate rezultă că obligaţia depunerii declaraţiei a fost stabilită  de organele fiscale în mod corect în sarcina debitoarei, în conformitate cu dispoziţiile art. 97 alin. 7 din codul fiscal, mai sus citate, iar nu în sarcina lichidatorului judiciar, acestuia fiindu-i numai comunicat actul fiscal de stabilire a măsurilor.

Faţă de aceste considerente, instanţa apreciază ca neîntemeiată contestaţia, motiv pentru care va fi respinsă.

Data publicarii pe portal: 11.03.2022

Domenii speta

Spete similare