Acordare dobânzi pentru ceranțe fiscale ce au făcut obiectul unei cereri de restituire

Cod ECLI ECLI:RO:TBBRV:2016:012.001354

R O M Â N I A

TRIBUNALUL BRAŞOV

SECŢIA A II-A CIVILĂ, DE CONTENCIOS ADMINISTRATIV ŞI FISCAL

SENTINŢA CIVILĂ NR. 1354/CA  DOSAR NR. 3937/62/2016

Şedinţa publică din data de 19 decembrie 2016 

Completul constituit din:

Preşedinte – M. L.

Grefier – I. T.

Pentru astăzi fiind amânată pronunţarea asupra cererii formulată reclamanta ITC L. & I. SRL, în contradictoriu cu pârâta ADMINISTRAŢIA JUDEŢEANĂ A FINANŢELOR PUBLICE B..

La apelul nominal făcu în şedinţă, la pronunţare se constată lipsa părţilor.

Procedura de citare este  legal îndeplinită.

Dezbaterile în cauza de faţă au avut loc în şedinţa publică din data de 6 decembrie 2016 când părţile prezente au pus concluzii în sensul celor consemnate în încheierea de şedinţă din acea zi, care face parte integrantă din prezenta, iar instanţa din lipsă de timp pentru deliberare, a amânat pronunţarea cauzei pentru data de 15 decembrie şi apoi la data de 19 decembrie 2016.

TRIBUNALUL

Constată că prin cererea formulată la data de 10.08.2016, înregistrată pe rolul acestei instanţe sub nr. de mai sus şi precizată prin răspunsul la întâmpinare, reclamanta ITC L. & I. SRL, în contradictoriu cu pârâta ADMINISTRAŢIA JUDEŢEANĂ A FINANŢELOR PUBLICE B., reprezentată de Direcţia Generală a Finanţelor Publice B., a solicitat: să se constate nesoluţionarea în termen a cererii de plată a sumei de 38.116 lei reprezentând dobânzi aferente stingerii prin compensare în mod nejustificat a TVA solicitat la rambursare depusă de subscrisa la data de 14.03.2016 la intimată; să se recunoască dreptului reclamantei de a beneficia de dobânzi, în cuantum de 38.116 lei, aferente TVA rambursat cu întârziere; să fie obligată pârâta AJFP la plata efectivă a sumei de 38.116 lei cu titlul de dobânzi ca urmare a întârzierii la plată a TVA de rambursat.

În motivare se arată că urmare a decontului de rambursare TVA şi a anulării parţiale a Deciziei de impunere nr. F-BV 912/31.10.2014, prin Decizia nr. 20/06.03.2015 emisă de DGRFP, reclamantei i-a fost rambursată suma 566.707 lei, din cei 582.510 lei solicitaţi iniţial prin decontul 5731755/25.08.2014. DGRFP Braşov - AJFP Braşov a procedat la plata sumei de 779.970 lei, aferentă deconturilor cu sold negativ şi opţiune de rambursare al lunilor iulie 2014 şi noiembrie 2014, plăţile fiind efectuate în datele de 13.05.2015, 16.06.2015 şi 08.07.2015 în contul reclamantei.

Suma de 779.970 lei, rambursată, se compune din:

- 566.707 lei - reprezentând suma admisă la rambursare ca urmare a anulării parţiale a Deciziei de impunere nr. 912/31.04.2014 (prin care se respinsese suma de 582.510 lei solicitată prin decontul aferent lunii iulie 2014) - achitată în baza Notei de Restituire nr. 17855451/12.05.2015 la data de 13.05.2015;

-119.151 lei - reprezentând cuantumul total al dobânzilor, majorărilor şi penalităţilor stabilite suplimentar prin Decizia de impunere nr. 912/31.10.2014 anulată parţial (65.896 lei + 51.201 lei + 2.054 lei) - achitată în baza Notei de Restituire nr. 1026156034/12.06.2015 la data de 16.06.2015:

-94.112 lei - reprezentând TVA stabilit suplimentar prin Decizia de impunere nr. 912/ 31.10.2014 anulată parţial - achitată în baza Notei de Restituire nr. 1213756466/06.07.2015 la data de 08.07.2015.

Pentru această sumă, reclamanta a calculat dobânda fiscală, de 38.116 lei, pe care a solicitat-o pârâtei la data de 14.03.2016 şi la care nu a primit răspuns.

Se apreciază că în cauză sunt incidente dispoziţiile art.8 alin.1 din Legea nr.554/2004, cu privire la refuzul nejustificat al pârâtei de a răspunde cererii reclamantei,  şi art.77 alin.1 din Noul Cod fiscal, ce prevede un termen de 45 de zile pentru comunicarea răspunsului pentru organul fiscal.

Temeiul pentru acordarea dobânzilor îl constituie, în opinia reclamantei, art.182 Noul C.pr.fiscală şi dispoziţiile OPANF nr. 1899/2004. Se invocă Decizia nr. 14/2015 pronunţată de ÎCCJ în recurs în interesul legii, Decizia Curţii Constituţionale nr. 694/2015, jurisprudenţa CJUE în această materie şi scrisoarea Direcţiei generale coordonare inspecţie fiscală din cadrul ANAF nr. A_RFC 2019/23.09.2015 (prin care s-au transmis lămuriri organelor fiscale pentru aplicarea hotărârilor CJUE).

Se arată că suma solicitată cu titlu de dobânzi pentru restituirea cu întârziere a TVA şi a celorlalte obligaţii fiscale a fost calculată conform art.2 din cap. II al OPANF nr. 1899/2004, art.182 din Noul C.pr.fiscală şi la nivelul prevăzut de art.120 C.pr.fiscală în vigoare pentru perioada analizată, adică de 0,03%/zi de întârziere.

În probaţiune au fost depuse la dosar înscrisuri.

Prin întâmpinare (f. 41-45), pârâta AJFP Braşov a invocat excepţia lipsei calităţii procesuale pasive a DGRFP Braşov, motivat de faptul că reclamanta este înregistrată din punct de vedere fiscal în evidenţele AJFP Braşov –SFO C., iar AJFP stă în judecată în nume propriu şi îşi reprezintă singură interesele. Pe fond se solicită respingerea acţiunii, motivat de faptul că prin contestaţia formulată împotriva Deciziei de impunere nr. F-BV 912/31.10.2014 nu s-a solicitat şi acordarea dobânzii fiscale şi faţă de rambursarea sumelor către reclamantă cu titlu de TVA, în speţă nu este vorba de un titlu care nu a fost pus în executare de către organele fiscale şi nu sunt incidente situaţiile prevăzute de art.182 alin.1 şi 2 din Legea nr.207/2015. Referitor la calculul dobânzii solicitate, se arată, pe de o parte că nu poate fi admis, ca o consecinţă a constatării legalităţii refuzului, iar pe de altă parte, urmează a fi efectuat, în eventualitatea admiterii cererii, de către organele fiscale prin emiterea în acest sens a unui act administrativ, în condiţiile şi cu respectarea dispoziţiilor C.pr.fiscală.

În probaţiune s-au depus la dosar înscrisuri.

Analizând actele şi lucrările dosarului, instanţa reţine următoarele:

Reclamanta ITC L. & I. SRL solicită de la pârâta ADMINISTRAŢIA JUDEŢEANĂ A FINANŢELOR PUBLICE BRAŞOV suma de 38.116 lei cu titlu de dobânzi, ca urmare a întârzierii la plată a TVA de rambursat, petitele de constatare a nesoluţionării în termen a cererii de plată a acestei sume şi de recunoaştere a dreptului reclamantei la plata respectivei sume fiind, în fapt, justificări pentru acordarea dobânzii fiscale solicitate.

Excepţia lipsei calităţii procesuale pasive a DGRFP Braşov este lipsită de obiect deoarece DIRECȚIA GENERALĂ REGIONALĂ A FINANȚELOR PUBLICE BRAȘOV nu a fost chemată în judecată în nume propriu, ci ca reprezentant al AJFP Braşov. Prin urmare, excepţia va fi respinsă.

Într-adevăr, AJFP Braşov se reprezintă în instanţă prin organele sale de conducere, motiv pentru care a şi fost citată în nume propriu, iar nu prin DGRFP Braşov, dar modul defectuos în care iniţial a fost formulată acţiunea nu este de natură a duce la respingerea ei în baza unei excepţii privind calitatea procesuală pasivă, reclamanta arătând în răspunsul la întâmpinare că înţelege să se menţină în judecată în calitate de pârâtă pe AJFP.

Pe fond, instanţa reţine că reclamanta a depus la AJFP Braşov decontul nr. 57317755/25.08.2014, de rambursare TVA în cuantum de 582.510 lei, iar în urma inspecţiei fiscale finalizată cu RIF F-BV 645/31.10.2014 s-a respins această sumă la rambursare şi s-a emis Decizia de impunere nr. F-BV 912/31.10.2014 prin care s-a stabilit TVA suplimentar de plată în cuantum de 94.112 lei, majorări de întârziere de 65.896 lei şi penalităţi de 51.211 lei (f. 62-68). totodată, la data de 03.12.2014 reclamanta a depus decontul nr. 62019371/03.12.2014 prin care a solicitat TVA de rambursat în cuantum de 211.209 lei, sumă admisă la rambursare. Pentru această din urmă sumă s-a emis Decizia de compensare nr. 50169/09.01.2015 prin care s-au stins obligaţiile de plată stabilite prin Deciziei de impunere nr. F-BV 912/31.10.2014.

Prin Decizia nr. 20/06.03.2015 emisă de DGRFP Braşov s-a anulat parţial Decizia de impunere nr. F-BV 912/31.10.2014 (f. 70-93), astfel că reclamantei i-a fost rambursată suma 566.707 lei, din cei 582.510 lei solicitaţi iniţial prin decontul 5731755/25.08.2014.

Pârâta a procedat la plata sumei totale de 779.970 lei,  astfel:

- 566.707 lei - reprezentând suma admisă la rambursare ca urmare a anulării parţiale a Deciziei de impunere nr. 912/31.04.2014 (prin care se respinsese suma de 582.510 lei solicitată prin decontul aferent lunii iulie 2014) - achitată în baza Notei de Restituire nr. 17855451/12.05.2015 la data de 13.05.2015 (f.23);

-119.151 lei - reprezentând cuantumul total al dobânzilor, majorărilor şi penalităţilor stabilite suplimentar prin Decizia de impunere nr. 912/31.10.2014 anulată parţial (65.896 lei + 51.201 lei + 2.054 lei) - achitată în baza Notei de Restituire nr. 1026156034/12.06.2015 la data de 16.06.2015 (f.22);

-94.112 lei - reprezentând TVA stabilit suplimentar prin Decizia de impunere nr. 912/ 31.10.2014 anulată parţial - achitată în baza Notei de Restituire nr. 1213756466/06.07.2015 la data de 08.07.2015 (f. 21).

Prin cererea nr. 427/09.03.2016 (f.16-19), reclamanta a solicitat pârâtei AJFP Braşov să-i plătească suma de 38.116 lei, cu titlu de dobânda fiscală pentru restituirea cu întârziere a sumelor solicitate cu titlu de TVA, la care nu a primit răspuns, motiv pentru care sţa formulat prezenta acţiune..

Instanţa reţine că, potrivit dispoziţiilor art.182 alin.1, 3 şi 4 din Legea nr.207/2015 privind Codul Fiscal „(1) Pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget, contribuabilul/plătitorul are dreptul la dobândă din ziua următoare expirării termenului prevăzut la art. 168 alin. (4) sau la art. 77, după caz, până la data stingerii prin oricare dintre modalităţile prevăzute de lege. Acordarea dobânzilor se face la cererea contribuabilului/plătitorului.

(3) Prevederile alin. (1) sunt aplicabile şi pentru creanţele fiscale ce au făcut obiectul unei cereri de restituire, respinsă de organul fiscal, dar admisă definitiv de organul de soluţionare a contestaţiilor sau de instanţa judecătorească.

(4) Nivelul dobânzii este cel prevăzut la art. 174 alin. (5) şi se suportă din acelaşi buget din care se restituie ori se rambursează, după caz, sumele solicitate de contribuabil/plătitor.”.

Potrivit art. 174 alin. (5) din aceeaşi lege „Nivelul dobânzii este de 0,02% pentru fiecare zi de întârziere.”

Instanţa mai reţine incidenţa în cauză a Hotărârii CJUE pronunţată la data de 24.10.2013, în Cauza C 431/12 privind ANAF vs SC Rafinăria Steaua Română SA, în care s-a reţinut că „Articolul 183 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie interpretat în sensul că se opune ca o persoană impozabilă care a solicitat rambursarea excedentului de taxă pe valoarea adăugată achitată în amonte din taxa pe valoarea adăugată pe care o datorează să nu poată obține din partea administrației fiscale a unui stat membru dobânzi de întârziere aferente rambursării efectuate tardiv de această administrație pentru o perioadă în care erau în vigoare acte administrative care excludeau rambursarea și care au fost anulate ulterior printr o decizie judecătorească.”

În această hotărâre CJUE a reţinut că din punctul de vedere al persoanei impozabile, motivul pentru care rambursarea excedentului de TVA a intervenit cu întârziere este lipsit de importanţă. Astfel, în accepţiunea Curţii, nu există nicio diferenţă între o rambursare târzie intervenită din cauza unei soluţionări administrative cu depăşirea termenelor prevăzute şi cea intervenită din cauza unor acte administrative care au exclus în mod nelegal rambursarea şi care au fost anulate ulterior printr-o decizie judecătorească.

În ceea ce priveşte apărările pârâtei, instanţa le apreciază nefondate. Faptul nerestituirii la timp a sumelor solicitate cu titlu de TVA de rambursat s-a datorat culpei pârâtei, care nu a soluţionat corect cererea de rambursare, fiind necesară intervenţia organului fiscal de control –DGRFP Braşov, care a emis Decizia nr. 20/06.03.2015, descrisă mai sus, în urma controlului efectuat. Faţă de textul alin. 3 al art.182 din Legea nr.207/2015, descris mai sus, divagaţiile pârâtei cu privire la neaplicarea alin.1 şi 2 al acestui articol sunt superflue.

 Or, este evident că, în perioada în care reclamanta nu a beneficiat de suma totală de 779.970 lei, respectiv între data de 31.10.2014 şi datele restituirii respectivei sume (13.05.2015, 16.06.2015, 08.07.2015) a suferit un prejudiciu, o asemenea sumă fiind indispensabilă derulării activităţii de comerţ pentru orice societate comercială.

Prin urmare, reclamanta nu a fost în culpă pentru nerestituirea sumei, pe parcursul perioadei descrise anterior, iar prejudicierea acesteia este prezumată de lege, în condiţiile în care i se recunoaşte dreptul la dobânzi calculate la nivelul majorărilor de întârziere, aşa cum s-a reţinut mai sus, atât prin legislaţia naţională, cât şi prin recenta jurisprudenţă a CJUE.

În ceea ce priveşte suma solicitată, conform calculelor reclamantei, instanţa reţine că pârâta nu a combătut respectivul calcul şi nici nu a depus un calcul contrar, astfel că va fi acordată suma solicitată.

Pentru toate aceste considerente de fapt şi de drept şi în temeiul art.18 şi 19 din Legea nr.554/2004, urmează a fi admisă acţiunea formulată de reclamanta SC ITC L. & I. SRL, conform celor din dispozitivul de mai jos.

Cheltuielile de judecată, constând în onorariu de avocat și taxa de timbru se vor acorda în temeiul art.453 C.pr.civ.

PENTRU ACESTE MOTIVE,

ÎN NUMELE LEGII

HOTĂRĂŞTE

Respinge excepţia lipsei calităţii procesual pasive a pârâtei DGRFP Braşov

Admite acţiunea formulată de reclamanta ITC L. & I. SRL, cu domiciliul fiscal în localitatea G., , FN.xx, Biroul x, judeţul Braşov, înregistrată la ORC sub nr.xx/xxx/2011, CUI xxxxxxx, cu domiciliul procesual ales la A.V. B., A. C., M. D. –Cabinete de avocat asociate, în B., str. x, nr. x, ap. x, sector x, în contradictoriu cu pârâta ADMINISTRAŢIA JUDEŢEANĂ A FINANŢELOR PUBLICE BRAŞOV, cu sediul în B., B-dul M. K., nr.x, şi în consecinţă:

Obligă pârâta AJFP Brașov să plătească reclamantei suma de 38.116 lei reprezentând dobânzi aferente TVA rambursat cu întârziere.

Obligă pârâta AJFP Brașov să plătească reclamantei suma de 1.800 lei cu titlu de cheltuieli de judecată.

Cu drept de recurs în 15 zile de la comunicare, ce se va depune la T. B..

Pronunţată în şedinţă publică, azi, 19.12.2016.

PREŞEDINTE, GREFIER,

M.L.I. T.

Red. M.L./19.12.2016

Dact.I.T./21.12.2016

- 4 ex.  -

Domenii speta

Spete similare