Prin cererea de chemare in judecata, înregistrată pe rolul Tribunalului Bihor , reclamanții M.L și soția M.F împotriva pârâtului Mun.M. prin INSTITUȚIA PRIMARULUI au solicitat anularea deciziilor de impunere aferente anului 2019 şi 2020, conform art. 149 alin. (4) C.pr.fisc iar în subsidiar, anularea parțială a Deciziei de impunere .../ 2020 cu privire la debitele principale, respectiv cu privire la accesoriile aferente acestor sume potrivit art. 49 lit. b raportat la art. 95 alin. (2) C.pr.fisc., cu cheltuieli de judecată
Analizând actele si lucrările dosarului instanța a retinut următoarele:
In fapt, prin Deciziile de impunere contestate au fost stabilite in sarcina reclamanților obligații fiscale de plată fata de bugetul local al mun. M
Din analiza înscrisurilor aflate la dosarul cauzei , respectiv a dosarului fiscal al reclamanților, instanța a reţinut că Deciziile de impunere pentru anul 2019 au fost emise conform art. 93 alin.2 lit b) cod pr. fiscală de organul fiscal in baza Declarațiilor fiscale pentru stabilirea impozitului pe clădiri nerezidențiale depuse la parată Declarațiile fiscale privesc 3 clădiri distincte situate administrativ in mun. M De asemenea s-a avut in vedere Contractul de comodat din 2015 încheiat între reclamanți, in calitate de comodanți și comodatara S.C. SM S.R.L., care se referă la darea în folosință gratuită a unui imobil în suprafață de 889 mp, situat administrativ in mun. M .
Contestația administrativ fiscală formulată de reclamanți în baza art. 268 și urm. din Legea nr. 207/2015, înregistrată la Primăria Municipiului M. a fost soluționată prin Decizia nr. ...../ 2020 pârâtul respingând contestația fiscală în privința deciziilor fiscale pe anul 2019 ca fiind tardivă iar in privința Deciziei de impunere pentru anul 2020 ca neîntemeiată.
Cu privire la respingerea contestației administrativ fiscale împotriva Deciziilor de impunere ca urmare a tardivității contestației, instanța consideră că au fost respectat prevederile art. 47 din C.pr.fisc..
Potrivit art. 47 alin (3) Actul administrativ fiscal emis pe suport hârtie se comunică contribuabilului/plătitorului ori împuternicitului acestora, la domiciliul fiscal, direct, dacă se asigură primirea sub semnătură a actului administrativ fiscal, sau prin poştă, cu scrisoare recomandată cu confirmare de primire.
Actul administrativ fiscal se poate comunica prin remiterea acestuia contribuabilului/împuternicitului, dacă se asigură primirea sub semnătură a actului administrativ fiscal sau prin poştă, cu scrisoare recomandată cu confirmare de primire ori prin alte mijloace cum sunt fax, e-mail sau alte mijloace electronice de transmitere la distanță, dacă se asigură transmiterea textului actului administrativ fiscal şi confirmarea primirii acestuia şi dacă contribuabilul a solicitat expres acest lucru. Numai în situația în care comunicarea nu a fost posibilă, aceasta se realizează prin publicitate.
In speța de fata se retine că deciziile de impunere s-au comunicat prin scrisoare recomandată la adresa de domiciliu , însă plicul s-a reîntors cu mențiunea „ expirat termen păstrare” Ulterior, ca o măsură în plus luată de organele fiscale pentru realizarea procedurii de comunicare, s-a procedat la comunicarea acestora prin publicitate , in conformitate cu dispozițiile art. 47 alin 5 cod pr. fiscala prin Anunțul colectiv din 20.01.2020 .
Conform prevederilor art. 270 alin (1) din Codul de Procedură Fiscală „Contestația se depune în termen de 45 de zile de la data comunicării actului administrativ fiscal, sub sancțiunea decăderii.’", astfel că în ceea ce privește Deciziile de impunere din anul 2019, prin raportare la datele de mai sus şi văzând prevederile art.47 alin. (7)din Codul de Procedură Fiscală, contestația fiscală depusă la data de 16.10.2020 este tardivă, iar decizia de soluționare a contestației administrative este legală.
În consecință, nu se mai impunea analizarea legalității deciziilor de impunere contestate fiind corect respinsă contestația administrativă si fata de prevederile art. 281 alin 7 cod pr. fiscală instanța nu mai poate analiza fondul raportului juridic , fiscal respectiv motivele de nelegalitate invocate.
Prin Decizia de impunere pentru anul 2020 pentru stabilirea impozitelor/ taxelor datorate de persoanele fizice au fost stabilite în sarcina reclamanților obligații fiscale de plată fata de bugetul local al mun. M , aferente anului 2020 reprezentând: impozit clădiri , impozit teren intravilan, amenzi circulație ( suma achitată in anul 2020) , la care se adaugă suma rămășită ani anteriori şi accesorii.
A reţinut instanţa că, anterior emiterii deciziei contestate , prin Adresa ..../ 2019 s-a adus la cunoștința reclamantului prevederile legii 227/2015 privind Codul fiscal referitor la modalitatea de stabilire a impozitului pe clădiri nerezidențiale si obligațiile prevăzute de Codul Fiscal în sarcina contribuabililor.
În data de 06.02.2020 s-a depus de către contribuabil raportul de evaluare al clădirilor proprietatea sa ,situate in mun. M, în baza căruia au fost întocmite Deciziile de impunere din 2020 pentru fiecare corp de imobil reevaluat stabilindu-se impozit aferent anului 2020 .Aceste decizii fiscale nu au fost contestate.
Ulterior, a fost emisă Decizia de impunere pentru anul 2020 , care pe lângă debitele aferente anului 2020, mai cuprinde și debitele- rămășițele și accesoriile din anii precedenți, neachitate la momentul emiterii deciziei
Din analiza criticilor nelegalitate formulate, instanța a retinut că reclamanții nu contestă modul de stabilire a impozitului pe clădirea situată în mun. M. , str. R. si terenul aferent si nici impozitul pe teren intravilan situat în mun. M. str. B. In ce privește impozitul pentru fiecare corp de clădire situat pe str. B a reţinut instanţa că pentru același impozit si aceeași perioada s-au emis Deciziile de impunere X și Y din 2020 astfel că nu exista nici o justificare legală în a emite mai multe titluri de creanță fiscală pentru aceeași materie impozabilă, același impozit, aceeași perioadă.
Urmare a celor de mai sus, instanța a dispus anularea în parte a Deciziei de soluționare a contestației administrativ fiscale şi respectiv anularea în parte a Deciziei de impunere pentru anul 2020 cu privire la suma reprezentând impozit clădire situate în mun. M. ,str. B.
In ce privește suma rămășită ani anteriori şi accesorii la 11.08.2020 , reclamanții au susținut că pentru anii 2016-2018 nu s-a emis nici o decizie de impunere astfel că lipsește fundamentul juridic al impozitului pe anii 2016-2018 .
Pârâta a subliniat că în cuprinsul deciziilor de impunere individuale aferente anului 2019 se menționează debitele aferente anilor anteriori, dar această modalitate de lucru nu răspunde exigentelor legale şi nu scutește pârâta de obligația de a emite decizii de impunere . Astfel, conform art. 95 alin (5) cod pr. fiscală, în situația în care legea nu prevede obligația de calculare a impozitului in sarcina contribuabilului (cazul in speță), declarația de impunere, care reprezintă actul întocmit de contribuabil cu privire la bunurile impozabile, precum şi la alte elemente ale bazei de impozitare, este asimilată unei decizii referitoare la baza de impozitare în raport de care organul fiscal calculează impozitul şi emite decizia de impunere.
Din înscrisurile depuse în probaţiune, rezultă că pârâta nu a emis deciziile de impunere prin care să stabilească impozitul pe clădiri/teren aferent anilor anteriori anului 2019 pentru sumele de cuprinse in Decizia de impunere din 11.08.2020 ( rămășită ani anteriori ) şi respectiv decizii privind accesoriile eventual datorate pentru perioada anterioară anului 2020 şi nici nu s-a făcut dovada comunicării acestora în conformitate cu prevederile art. 47 cod pr. fiscală astfel încât devin incidente prevederile art. 48 din același act normativ, conform cărora (1) Actul administrativ fiscal produce efecte din momentul în care este comunicat contribuabilului/plătitorului sau la o dată ulterioară menţionată în actul administrativ comunicat, potrivit legii. (2) Actul administrativ fiscal care nu a fost comunicat potrivit art. 47 nu este opozabil contribuabilului/plătitorului şi nu produce niciun efect juridic.
Întrucât nu s-au emis decizii de impunere pentru anii anteriori anului 2019, nu au fost comunicate reclamanților, instanța a retinut nelegalitatea procedurii administrative în cadrul căreia a fost emisă Decizia de impunere pentru anul 2020 si au fost stabilite obligații fiscale principale reprezentând rămășită ani anteriori şi accesorii la 11.08.2020 , şi a anulat actele administrativ fiscale, anume Decizia de impunere si Decizia de respingere a contestaţiei pentru aceste sume.
Acesta soluție se impune cu atât mai mult cu cât, după cum rezultă din dosar , anterior, pe seama reclamanților au fost emise decizii de impunere pentru anul 2019, ceea ce aduce reclamanții in situația ca împotriva lor să existe, simultan, mai multe acte administrativ fiscale prin care se stabilește obligația de plata a impozitului pe clădiri pentru anul 2019 .
Tribunalul Arad
Anulare hotărâre a Consiliului Judeţean
Curtea de Apel Oradea
DREPT PROCESUAL CIVIL. Executarea silită a unei hotărâri judecătorești pronunțate în Germania
Tribunalul Covasna
Despagubiri ca urmare a anularii unui act administrativ
Curtea de Apel Oradea
Recurs. Anulare act administrativ emis de A.P.L.A. Acordare ajutor de stat pentru compensarea pagubelor cauzate de fenomenul meteorologic de secetă severă
Judecătoria Lehliu-Gara
ANULARE ACT