Impozit pe venit si cass

Prin cererea înregistrată sub nr.X/104/2020, contestatorul C S A în contradictoriu cu intimata DGRPF C şi AJFP O a solicitat instanţei ca prin sentinţa ce se va pronunţa să se dispună anularea actelor administrative contestate, respectiv a deciziei de respingere a contestaţiei CRR REG X/31.03.2020 si a Deciziei de impunere nr. X din data de 17.12.2019.

În motivare arată că, în fapt, s-a emis Decizia de impunere anterior menţionata prin care s-a stabilit ca ar avea de plata suma de 333 lei si respectiv 120 lei reprezentând impozit pe venit si CASS aferent anului 2014.

A inteles sa invoce pe calea de plângere prealabila nelegalitatea deciziei de impunere pentru următoarele considerente:

1. Regularizarea veniturilor din agricultura pentru anul 2014 s-a realizat prin actul de control de fond realizat in anul 2016 si a deciziei privind nemodificarea bazei de impunere nr. X/28.07.2016.

Astfel, in anul 2016 s-a desfăşurat un control al ANAF in urma căruia s-a stabilit ca pentru anii 2013 si 2014 nu datorează contribuţii la CASS intrucat nu a obţinut venituri din agricultura. Deci regularizarea CASS pentru aceasta perioada de timp 2013 si 2014 s-a realizat prin decizia anterior menţionata, nemaifiind necesar a se emite o noua decizie de impunere.

2. Desi prin decizia atacata i s-au stabilit cu titlu de plata sume aferente anului 2014, sume reprezentând CASS, prin adresa de înfiinţare a popririi i se popresc si sume aferente anului 2013, an pentru care prin regularizarea anterior menţionata s-a stabilit ca nu datorează nicio contribuţie la bugetul general consolidat, nerealizand venituri.

Menţionează ca a formulat o prima contestaţie in data de 13.01.2020, insa, desi a formulat aceasta contestaţie, s-a emis adresa de infiintare a popririi.

Apreciază astfel ca decizia emisa nu este legala, cum de altfel nu este legala nici adresa de infiintare a popririi.

Face precizarea ca actul de control din anul 2016 a avut ca scop tocmai verificarea corectitudinii impunerii prin raportare la doumentele existente la sediul persoanei fizice.

Apreciază ca motivul pentru care se emite decizia atacata nu este acela ca ar fi realizat venituri, ci acela ca desi, potrivit clauzelor contractuale, arendatorul era obligat sa achite acest impozit, acesta nu l-a achitat. In loc sa se îndrepte impotriva arendatorului care si-a asumat obligaţia de declarare si plata a impozitului pe venitul agricol, organele de control i-a solicitat sa facă aceasta declaraţie si sa efectueze plata la un venit necunoscut lui.

A opus organelor de control contractul de arenda, document prezentat si cu ocazia controlului din 2016, însa aceştia au apreciat ca obligaţia de declarare si plata îi incumba, contrar clauzelor contractuale.

Ca cetăţean resortisant al unui stat membru al Comunităţii Europene a aşteptat legitima ca punctul de vedere al autorităţilor de control sa fie acelaşi, indiferent de momentul si persoana care realizează interpretarea si aplicarea legii.

Apreciază că este nefiresc si dovedeşte o stare de insecuritate juridica comportamentul autorităţii fiscale de a aprecia peste contintul unui contract de arenda, dar si de a aprecia diferit in momente diferite aceleaşi documente.

Solicită anularea deciziei atacate si a deciziei de respingere a contestaţiei ca fiind nelegale.

In probatiune solicită inscrisuri si expertiza tehnica specialitatea fiscalitate.

Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Olt, în nume propriu şi pentru Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Craiova a formulat întâmpinare prin care a solicitat respingerea cererii de chemare în judecată formulată de C S A ca neîntemeiată, pentru următoarele motive:

In fapt, prin Decizia de impunere privind plăţile anticipate cu titlu de impozit pe venit/contribuţii de asigurări sociale de sănătate, precum şi privind obligaţiile de plată cu titlu de contribuţii de asigurări sociale pe anul 2014 nr.X/17.12.2019, emisă de AJFP O a fost stabilite în sarcina reclamantului plaţi anticipate aferente impozitului pentru veniturile din activităţi  agricole pe anul 2014 in suma de 333 lei si plaţi anticipate aferente contribuţiei de asigurări sociale de sănătate aferenta veniturilor din activităţi agricole pe anul 2014 in suma de 120 lei.

Prin Decizia nr. X/31.03.2020 emisă de AJFP O a fost respinsă ca neîntemeiată contestaţia formulată de C S A împotriva Deciziei de impunere privind plăţile anticipate cu titlu de impozit pe venit/contribuţii de asigurări sociale de sănătate, precum şi privind obligaţiile de plată cu titlu de contribuţii de asigurări sociale pe anul 2014 nr. X/17.12.2019.

În motivarea cererii introductive de instanţa reclamantul susţine că în mod eronat s-au stabilit prin decizia contestată în sarcina sa contribuţii suplimentare deoarece în anul 2016 a fost întocmit un Raport de inspecţie fiscală prin care s-a stabilit că pentru anii 2013 şi 2014 nu datorează impozite şi contribuţii.

Aceste critici nu pot fi reţinute în soluţionarea favorabilă a cauzei, avându-se în vedere următoarele considerente:

Prin Decizia de impunere privind plăţile anticipate cu titlu de impozit pe venit/contribuţii de asigurări sociale de sănătate, precum şi privind obligaţiile de plată cu titlu de contribuţii de asigurări sociale pe anul 2014 nr. X/17.12.2019 emisă de organele de impunere ale AJFP O s-au stabilit în sarcina petentului obligaţii suplimentare de plată în sumă totală de 453 lei.

La baza emiterii deciziei a stat Contractul de arendă înregistrat sub nr. X/30.03.2012 la Primăria S, jud. O, încheiat între domnul C S A cu domiciliul în localitatea S, strada.........., jud. O, în calitate de arendator şi S.C. T S SRL cu sediul în localitatea S având cod unic de înregistrare nr. XXXXXXXX, reprezentată de d-nul P A în calitate de arendaş, prin care arendatorul încredinţează arendaşului suprafaţa de 12,50 ha.

Prin contractul de arenda nr. X/30.03.2012, părţile au convenit la art. 5 alin. I din cadrul Cap. V următoarele: "Părţile au convenit ca arendaşul să plătească o arendă după cum urmează: Subvenţiile acordate revin arendatorului care întocmeşte declaraţiile anuale - impozitele pe veniturile arendate vor fi achitate anual şi la termen de arendaş".

Având în vedere clauzele contractuale care au stabilit în mod clar faptul că arendatorul va întocmi declaraţiile anuale, arendatorul şi-a asumat obligaţia de a depune declaraţia privind veniturile din activităţi agricole impuse pe baza de norme de venit pe perioada de valabilitate a contractului de arendare.

În conformitate cu art. 74 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, declaraţia privind veniturile din activităţi agricole impuse pe baza normelor de venit se depune anual la organul fiscal competent, până la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul în curs.

Contribuabilul a fost notificat conform notificărilor înregistrate sub nr. OTG-DEC X/25.10.2018, respectiv OTG DEC X/22.10.20191 să depună formularul 221-Declaraţia privind veniturile din activităţi agricole impuse pe baza normelor de venit pentru anii 2013 si 2014.

Având în vedere că reclamantul C S A nu şi-a îndeplinit obligaţia declarativă pentru anii 2013 si 2014 în urma primirii notificării, s-a procedat la emiterea Deciziilor de impunere pentru veniturile din activităţi agricole aferente anilor 2013 si 2014 în baza informaţiilor primite de organul fiscal de la APIA O.

Aşadar, Decizia de impunere privind plăţile anticipate cu titlu de impozit pe venit/contribuţii de asigurări sociale de sănătate pentru anul 2014 a fost emisă conform art. 82 şi art. 286 ind. 1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările si completările ulterioare, în vigoare în perioada desfăşurării contractului de arendă, având ca bază de calcul pentru impozit şi contribuţiile sociale de sănătate venitul din activităţi agricole:

„(l)Contribuabilii care realizează venituri din activităţi independente, cedarea folosinţei bunurilor, activităţi agricole impuse în sistem real, prevăzute la art. 71 alin. (5), precum şi din silvicultură şi piscicultura, cu excepţia veniturilor din arendare sunt obligate sa efectueze în cursul anului plaţi anticipate cu titlu de impozit, exceptându-se cazul veniturilor pentru care plăţile anticipate se stabiliesc prin reţinere la sursă.

(2)Plăţile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare sursa de venit, luându-se ca bază de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat în anul precedent, după caz, prin emiterea unei decizii care se. comunica contribuabililor, potrivit legii.[...].

(3)Plăţile anticipate se efectuează in 4 rate egale, până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecarde trimestru, iar plata impozitului anual se efectuează potrivit deciziei de impunere.

(4)Termenele şi procedura de emitere a deciziilor de plăţi anticipate vor fi stabilite prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscala".

iar art. 296A24 prevede că:

„(2)în cazul contribuţiei de asigurări sociale de sănătate, plăţile anticipate prevăzute la alin. 1 se stabilesc de organul fiscal comptetent, potrivit regulilor prevăzute la art. 82 prin decizie de impunere, pe baza declaraţiei de venit estimate/norma de venit sau a declaraţiei privind venitul realizat, după caz".

Faţă de cele prezentate apreciază că în mod corect organul fiscal a emis Decizia de impunere privind plăţile anticipate cu titlu de impozit pe venit/contributii de asigurări sociale de sănătate, precum şi privind obligaţiile de plăţi cu titlu de contribuţii de asigurări sociale pe anul 2014 nr. X/17.12.2019 stabilind plăţi anticipate aferente impozitului pe venit în sumă de 333 lei şi plăţi anticipate aferente contribuţiei de asigurări sociale de sănătate în sumă de 120 lei.

În ceea ce priveşte Raportul de inspecţie fiscala nr. X/28.07.2016, deşi în cuprinsul acestuia s-a reţinut că "în perioada 01.01.2013-31.12.2014, conform Contractului de arenda înregistrat sub nr. X/30.03.2012 Ia Primăria S, jud. O, încheiat între domnul C F S A cu domiciliul în localitatea S,  jud. O, în calitate de arendator şi S.C. T S SRL cu sediul în localitatea S având cod unic de înregistrare nr. XXXXXXXX, reprezentată de d-nul P A în calitate de arendaş, arendatorul încredinţează arendaşului suprafaţa de 12,50 ha...", organul de control nu a avut în vedere şi clauzele acestui contract ce stabileau fără echivoc obligaţii declarative în sarcina reclamantului C S A.

Faţă de motivele de mai sus, solicită respingerea acţiunii formulată de C S A ca fiind neîntemeiată şi menţinerea actelor administrativ - fiscale întocmite de AJFP O ca fiind legale şi temeinice.

În drept, îşi întemeiază prezenta întâmpinare pe toate dispoziţiile legale mai sus menţionate.

In conformitate cu art. 411 alin. 1 pct. 2 din Codul de procedură civilă, solicită judecarea cauzei şi în lipsă, pe baza actelor de la dosar.

Analizând materialul probator administrat în cauză instanţa reţine următoarele:

Contestatorul C S A în contradictoriu cu intimata DGRPF C şi AJFP O a solicitat instanţei ca prin sentinţa ce se va pronunţa să se dispună anularea actelor administrative contestate, respectiv a deciziei de respingere a contestaţiei CRR REG X/31.03.2020 si a Deciziei de impunere nr. X din data de 17.12.2019.

Prin Decizia privind plăţile anticipate cu titlu de impozit pe venit/contribuţii de asigurări sociale de sănătate, precum şi privind obligaţiile de plată cu titlu de contribuţii de asigurări sociale pe anul 2014 nr.X/17.12.2019, emisă de AJFP O a fost stabilite în sarcina reclamantului plaţi anticipate aferente impozitului pentru veniturile din activităţi  agricole pe anul 2014 in suma de 333 lei si plaţi anticipate aferente contribuţiei de asigurări sociale de sănătate aferenta veniturilor din activităţi agricole pe anul 2014 in suma de 120 lei.

Arată reclamantul că regularizarea veniturilor din agricultura pentru anul 2014 s-a realizat prin actul de control de fond realizat in anul 2016 si a deciziei privind nemodificarea bazei de impunere nr. X/28.07.2016. Astfel, in anul 2016 s-a desfăşurat un control al ANAF in urma căruia s-a stabilit ca pentru anii 2013 si 2014 nu datorează contribuţii la CASS intrucat nu a obţinut venituri din agricultura. Deci regularizarea CASS pentru aceasta perioada de timp 2013 si 2014 s-a realizat prin decizia anterior menţionata, nemaifiind necesar a se emite o noua decizie de impunere.

Totodată arată că desi prin decizia atacata i s-au stabilit cu titlu de plata sume aferente anului 2014, sume reprezentând CASS, prin adresa de înfiinţare a popririi i se popresc si sume aferente anului 2013, an pentru care prin regularizarea anterior menţionata s-a stabilit ca nu datorează nicio contribuţie la bugetul general consolidat, nerealizand venituri.

 Reţine instanţa că la baza emiterii deciziei contestate a stat Contractul de arendă înregistrat sub nr. X/30.03.2012 la Primăria S, jud. O, încheiat între domnul C S A cu domiciliul în localitatea S, strada, jud. O, în calitate de arendator şi S.C. T S SRL cu sediul în localitatea S având cod unic de înregistrare nr. XXXXXXXX, reprezentată de d-nul P A în calitate de arendaş, prin care arendatorul încredinţează arendaşului suprafaţa de 12,50 ha.

Prin contractul de arenda nr. X/30.03.2012, părţile au convenit la art. 5 alin. I din cadrul Cap. V următoarele: "Părţile au convenit ca arendaşul să plătească o arendă după cum urmează: Subvenţiile acordate revin arendatorului care întocmeşte declaraţiile anuale - impozitele pe veniturile arendate vor fi achitate anual şi la termen de arendaş".

În conformitate cu art. 74 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, declaraţia privind veniturile din activităţi agricole impuse pe baza normelor de venit se depune anual la organul fiscal competent, până la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul în curs.

Potrivit dispoziţiilor art. 82 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările si completările ulterioare, în vigoare în perioada desfăşurării contractului de arendă, „(l)Contribuabilii care realizează venituri din activităţi independente, cedarea folosinţei bunurilor, activităţi agricole impuse în sistem real, prevăzute la art. 71 alin. (5), precum şi din silvicultură şi piscicultura, cu excepţia veniturilor din arendare sunt obligate sa efectueze în cursul anului plaţi anticipate cu titlu de impozit, exceptându-se cazul veniturilor pentru care plăţile anticipate se stabiliesc prin reţinere la sursă.

(2)Plăţile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare sursa de venit, luându-se ca bază de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat în anul precedent, după caz, prin emiterea unei decizii care se. comunica contribuabililor, potrivit legii.[...].

(3)Plăţile anticipate se efectuează in 4 rate egale, până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecarde trimestru, iar plata impozitului anual se efectuează potrivit deciziei de impunere.

(4)Termenele şi procedura de emitere a deciziilor de plăţi anticipate vor fi stabilite prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscala".

Ttoodată art. 296/24  din acelaşi act normativ prevede că:

„(2)în cazul contribuţiei de asigurări sociale de sănătate, plăţile anticipate prevăzute la alin. 1 se stabilesc de organul fiscal comptetent, potrivit regulilor prevăzute la art. 82 prin decizie de impunere, pe baza declaraţiei de venit estimate/norma de venit sau a declaraţiei privind venitul realizat, după caz".

Reclamantul C S A a fost notificat conform notificărilor înregistrate sub nr. OTG-DEC X/25.10.2018, respectiv OTG DEC X/22.10.20191 să depună formularul 221-Declaraţia privind veniturile din activităţi agricole impuse pe baza normelor de venit pentru anii 2013 si 2014, însă nu şi-a îndeplinit obligaţia declarativă pentru anii 2013 si 2014 în urma primirii notificării, motiv pentru care s-a procedat la emiterea Deciziilor de impunere pentru veniturile din activităţi agricole aferente anilor 2013 si 2014 în baza informaţiilor primite de organul fiscal de la APIA O.

Reţine instanţa că este nerelevantă susţinerea reclamantului privind împrejurarea că în urma controlui ANAF în anul 2016 s-a stabilit ca pentru anii 2013 si 2014 nu datorează contribuţii la CASS intrucat nu a obţinut venituri din agricultura, raportat la neîndeplinirea de către acesta a obligaţiei de a depune formularul 221-Declaraţia privind veniturile din activităţi agricole impuse pe baza normelor de venit pentru anii 2013 si 2014, coroborată cu informaţiilor primite de organul fiscal de la APIA O, în baza cărora s-a emis decizia contestată.

Faţă de aceste considerente, instanța urmează să respingă contestaţia, ca neîntemeiată.

Domenii speta

Spete similare