TRIBUNALUL,
Prin acţiunea în contencios administrativ înregistrată la această instanţă, reclamata S.C. C H S.A. B - SUCURSALA U S a solicitat, în contradictoriu cu pârâta Direcţia Fiscală Locală Sibiu anularea deciziei de impunere nr. …şi a Deciziei nr. …emise de această autoritate fiscală.
În fapt, reclamanta a motivat că, începând cu data de 15.10.2014, a fost supusă unei inspecţii fiscale având ca obiect modul de calcul şi plată a impozitelor şi taxelor datorate bugetului local, pentru perioada 01.10.2009-31.08.2014.
Prin raportul de inspecţie fiscală s-a stabilit obligaţia contribuabilei de a achita o taxă hotelieră suplimentară în sumă de 136.628 lei şi 124843 lei-majorări de întârziere, considerând că taxa trebuia calculată şi asupra micului dejun, nu numai asupra contravalorii serviciilor de cazare. A fost emisă decizia de impunere pentru sumele menţionate, această decizie a fost contestată însă contestaţia a fost respinsă.
Decizia nr..a fost emisă cu încălcarea dispoziţiilor art. 211 din Codul de Procedură Fiscală şi este lovită de nulitate. Autoritatea fiscală a creat o aparenţă de motivare a actului, fără a răspunde cerinţelor legale şi criticilor cuprinse în contestaţie. Criticile au vizat: distincţia legală dintre serviciile de cazare şi micul dejun; amestecarea de către emitent a dispoziţiilor legale referitoare la TVA cu cele referitoare la taxa hotelieră, extinderea nepermisă a sferei de aplicare a normei ce reglementează taxa hotelieră şi la micul dejun; aplicarea retroactivă a prevederilor art. 279 alin. 2 din Codul Fiscal.
Pe de altă parte, actele atacate au fost emise cu încălcarea principiului legalităţii, deoarece până la 01.01.2014, nivelul procentual al taxei hoteliere a fost stabilit prin hotărâri ale Consiliului Local S. Organele fiscale locale au extins nepermis noţiunea de cazare şi la contravaloarea micului dejun.
De asemenea, actele emise au nerespectat principiul securităţii în materie fiscală, practica autorităţii de control fiind schimbată în ceea ce priveşte aplicarea art. 278 din Codul Fiscal, abordare care a fost sancţionată de CEDO în cauza Serkov/Ucraina.
În sfârşit, autoritatea fiscală , în mod eronat a asimilat regimul fiscal al taxei hoteliere cu regimul fiscal al TVA.
În drept, au fost invocate dispoziţiile art. 140, 278-279 din Codul Fiscal, art. 23 alin. 6 din Normele de aplicare ale Codului Fiscal, Legea nr. 554/2004.
Pentru susţinerea acţiunii, au fost anexate: raportul de inspecţie fiscală, decizia de impunere nr. , decizia nr. , avizul nr. a MFP.
Cererea de chemare în judecată a fost legal timbrată.
Pârâta Direcţia Fiscală Locală Sibiu a formulat întâmpinare şi a solicitat respingerea acţiunii, susţinând că actele atacate au fost emise cu respectarea dispoziţiilor legale.
Potrivit dispoziţiilor art. 279 alin. 1 din Codul Fiscal, taxa hotelieră se calculează prin aplicarea cotei stabilite la tarifele de cazare. Aşa cum rezultă din documentele de plată( facturi), S.C. C H S.A. a încasat de la clienţi contravaloarea cazării, taxa fiind calculată la aceste încasări. În facturi nu este înscris separat serviciul de mic dejun, situaţie faţă de care, în mod corect, taxa a fost calculată asupra întregii sume cuprinse în facturi.
Aceasta este şi interpretarea MFP, exprimată prin adresa nr. ….şi a MDRAP, exprimată prin adresa nr…..
La cererea reclamantei, instanţa a dispus efectuarea unei expertizei contabile, prin care să se stabilească valoarea serviciilor prestate de societatea contribuabilă cu titlu de cazare pentru perioada verificată, valoarea serviciilor prestate cu titlu mic dejun pentru aceiaşi perioadă, să se precizeze dacă din documentele justificative rezultă valoarea serviciilor prestate cu titlu de mic dejun şi să se pronunţe asupra corectitudinii obligaţiilor fiscale suplimentare stabilite de autoritatea fiscală.
Analizând cererile şi susţinerile părţilor, actele de inspecţie fiscală şi de impunere, raportul de expertiză contabilă, celelalte mijloace de probă administrate în cauză, instanţa reţine starea de fapt pe care o vom prezenta mai jos.
Contribuabila S.C. C H S.A. a fost supusă unui control fiscal privind modul de calcul şi plata impozitelor şi taxelor datorate bugetului local iar prin raportul de inspecţie fiscală s-a constatat că taxa hotelieră nu a fost calculată corect, fiind stabilită o obligaţie fiscală suplimentară în sumă de 92.991, 13 lei pentru perioada 01.08.2013-31.08.2014.
Valorificându-se actele de control a fost emisă decizia de impunere pentru sumele de . 136.628 lei - taxă hotelieră şi 124.843 lei-majorări de întârziere.
Împotriva actului de impunere a formulat contestaţie societatea iar contestaţia a fost respinsă prin Decizia nr. ….
Reclamanta a formulat acţiunea în contencios administrativ şi a solicitat anularea actului de impunere şi a deciziei prin care a fost respinsă a contestaţia.
Acţiunea reclamantei este întemeiată şi urmează a fi admisă.
Obiectul acţiunii îl reprezintă anularea actelor de impunere şi a deciziei privind soluţionarea contestaţiei, în ceea ce priveşte taxa hotelieră suplimentară şi majorări de întârziere, pentru perioada 01.01.2009-31.08.2014.
Potrivit dispoziţiilor art. 279 alin. 1 din Codul Fiscal , taxa hotelieră se calculează prin aplicarea cotei stabilite ,, la tarifele de cazare practicate de unităţile de cazare” iar potrivit dispoziţiilor alin. 2 al aceluiaşi articol, în forma anterioară intrării în vigoare a OG nr. 30/2011, cota taxei se stabileşte de Consiliul Local şi este cuprinsă între 0,50% şi 5%. Dispoziţiile art. 279 alin. 2 din Codul Fiscal au fost modificate prin OG nr. 30/31.08.2011 iar potrivit modificărilor , pentru şederea într-o unitate de cazare, Consiliul Local instituie o taxă hotelieră în cotă de 10% din ,, valoarea totală a cazării/tarifului de cazare” pentru fiecare zi de sejur a turistului care se încasează de persoanele juridice prin intermediul cărora se realizează cazarea.
Textele legale mai sus amintite fac referire expresă la ,, tarif de cazare”, ,, valoarea cazării” fără a se face vorbire despre serviciile de mic dejun.
Autoritatea fiscală a făcut o greşită interpretare a acestor dispoziţii atunci când a stabilit , respectiv menţinut, obligaţii fiscale asupra valorii micului dejun.
Aşa cum rezultă din raportul de expertiză contabilă ( fila 120 dosar), chiar dacă contravaloarea serviciilor de cazare şi mic dejun nu au fost facturate defalcat, nu sunt încălcate reglementările contabile, cuprinse în OMFP nr. 3055/2009 iar contravaloarea fiecărei categorii de servicii rezultă din documentele justificative , regăsindu-se în rapoartele zilnice generate de programul de facturate.
Veniturile din vânzarea de mic dejun sunt înregistrate zilnic în contabilitate în contul 707 venituri din vânzarea mărfurilor , potrivit notei contabile ( anexa 12 raport expertiză-fila 156 dosar). Aceste venituri sunt luate în considerare la stabilirea altor obligaţii fiscale ale societăţii ( TVA, impozit pe venit, etc) dar nu pot fi luate în calcul la stabilirea taxei hoteliere.
Interpretarea de mai sus a fost dată textelor legale şi de către MEF, prin adresa nr. 144/2007 ( fila 31 dosar ), prin care se precizează că baza de impunere o reprezintă sumele încasate cu titlu de taxă hotelieră exclusiv micul dejun.
Procedând la impunerea unor venituri decât cele realizate din cazare, autoritatea pârâtă a încălcat principiul certitudinii impunerii prevăzut de dispoziţiile art. 3 lit. b din Codul Fiscal şi a făcut o eronată aplicare a dispoziţiilor art. 279 din cod.
Faţă de aceste considerente, în temeiul art. 18 alin. 1 din Legea nr. 554/2004, acţiunea reclamantului va fi admisă iar decizia de impunere nr…şi decizia nr. …emise de Direcţia Fiscală Locală Sibiu anulate.
Având în vedere volumul de lucru al apărătorului reclamantei şi complexitatea cauzei, cheltuielile privind onorariul de avocat va fi redus.
Tribunalul Argeș
Obligatie de a face
Tribunalul Iași
Contencios administrativ special. Drept contravenţional. Prezumţia de veridicitate şi autenticitate a procesului verbal vs. prezumţia de nevinovăţie a petentului
Curtea de Apel Iași
Funcționar public. Decizie nelegală de încetare de drept a raportului de serviciu. Principiului priorităţii dreptului UE faţă de dreptul naţional. Efectului direct al directivelor
Tribunalul Bihor
anulare act
Tribunalul Covasna
Anulare act control impozite şi taxe