Anulare decizie de impunere

R O M Â N I A

TRIBUNALUL GORJ

SECŢIA CONTENCIOS ADMINISTRATIV SI FISCAL

Sentinţa Nr. 166/2012

Şedinţa publică de la 20 Ianuarie 2012

Completul compus din:

PREŞEDINTE

Grefier

Pe rol judecarea cauzei privind  reclamanta ….  şi pe pârâţii ..., .. având ca obiect anularea deciziei nr.106/29.07.2011 emisă de pârâta .., a deciziei de impunere privind obligaţiile fiscale suplimentare nr.F-GJ nr.1574/21.06.2011,  emisă de .… şi obligarea .... să emită o nouă decizie de impunere.

La apelul nominal făcut în şedinţa publică s-a prezentat avocat .. pentru societatea reclamantă, lipsă fiind pârâţii.

Procedura de citare legal îndeplinită.

 După efectuarea referatului oral al cauzei de către grefierul de şedinţă, învederează că prin serviciul registratură-arhivă s-a depus din partea domnului expert … raportul de expertiză contabilă judiciară.

Constatându-se cauza în stare de judecată, tribunalul a acordat cuvântul pe fondul cauzei.

Apărătorul societăţii reclamante ….avocat … a solicitat admiterea acţiunii aşa cum a fost formulată.

TRIBUNALUL

Asupra cauzei de faţă ;

Prin cererea înregistrată la data de 02.09.2011,  reclamanta .. a chemat în judecată pârâţii …, .. , solicitând instanţei ca prin sentinţa ce se va pronunţa, să se dispună anularea deciziei nr.106/29.07.2011 emisă de pârâta …, a deciziei de impunere privind obligaţiile fiscale suplimentare nr.F-GJ nr.1574/21.06.2011,  emisă de .. şi obligarea …. să emită o nouă decizie de impunere.

În motivarea acţiunii  reclamanta a arătat că : în urma controlului efectuat a fost întocmită decizia de impunere privind obligaţii suplimentare de plată stabilite de inspecţie fiscală nr.F-GJ 1574/21.06.2011.

Prin respectivul act administrativ organul de control a stabilit obligaţii fiscale suplimentare în sumă totală de 22.906 lei, constând în : 7.121 lei – impozit pe profit ;2.178 lei – majorări de întârziere aferente impozit pe profit ;11.957 lei – taxa pe valoare adăugată ;1.650 lei – majorări de întârziere aferente TVA .

A considerat reclamanta că s-au stabilit în mod eronat obligaţii suplimentare în cuantum de 17.680 lei din care :

1.- suma de 3.992 lei reprezintă impozit pe profit suplimentar provenind din neacceptarea  pe cheltuieli deductibile a facturilor emise  de către …, furnizor declarat inactiv pe perioada verificată, suma la care s-au calculat majorări de întârziere în cuantum de 81 lei. Potrivit art.21 alin.4 lit.r din Legea nr.571/2003, următoarele cheltuieli nu sunt deductibile : cheltuieli înregistrate în evidenţa contabilă,  care au la bază un document emis de un contribuabil inactiv al cărui certificat de înregistrare fiscală a fost suspendat în baza ordinului preşedintelui ... Respectiva societate a emis către reclamantă facturi fiscale în perioada octombrie-decembrie 2010 ( în total suma de  24.950 lei ) facturi ce cuprind toate menţiunile prevăzute de lege ( ref. la decizia nr.V/15.01.2007 a I.C.C.J. invocată în cuprinsul raportului de inspecţie fiscală ), facturi ce poartă ştampila unităţii emitente, respectiv …. Nu există elemente care să lipsească din fiecare factură pentru care se acordă dreptul de deducere. Reclamanta are în  vedere şi prevederile art.3 alin.1 şi alin.2 al Ordinului nr.575/2006 privind stabilirea condiţiilor şi declararea contribuabililor inactivi, cu modificările şi completările ulterioare, în vigoare începând cu  22.05.2007:

„ (1) De la data declarării ca inactiv contribuabilul nu mai are dreptul de a utiliza facturi,  facturi fiscale, alte documente  sau formulare tipizate cu regim special. Mai mult,  le-a fost comunicat de către aceştia o copie a certificatului de înmatriculare şi a certificatului de înregistrare fiscală, neavând cunoştinţă de faptul  că acesta este sau nu suspendat.

Interpretând prevederile art.21 alin.4 lit.r din Legea nr.571/2003, se poate deduce în mod clar că una din condiţii pentru a nu fi deduse aceste cheltuieli este ca certificatul de înregistrare fiscală să fi fost suspendat în  baza ordinului preşedintelui ANAF, or în nici un moment nu au fost sesizaţi cu acest lucru.

A considerat reclamanta că în mod eronat organele de inspecţie fiscală au stabilit acest impozit pe profit suplimentar în cuantum de 3.992 lei provenind din neacceptarea pe cheltuieli deductibile a facturilor emise de …, furnizor declarat inactiv pe perioada verificată, suma la care s-au calculat majorări de întârziere în cuantum de 81 lei. Subscrisa societate are un comportament fiscal ireproşabil şi că nu poate fi răspunzătoare pentru conduita fiscală a altor societăţi comerciale, nu are nici o culpă că societatea furnizoare nu şi-a îndeplinit obligaţiile fiscale şi nici nu avea cum să cunoască împrejurarea că societatea furnizoare a fost declarată inactivă, din moment ce a emis facturi fiscale.

Potrivit art.1 din ordinul nr.1849 din 22.12.2003 facturile fiscale au fost imprimate pe exemplarul original, denumirea emitentului, numărul de înregistrare la Registrul Comerţului, Codul de identificare fiscală, atributul fiscal, sediul social,  contul bancar şi capitalul social. Documentele reprezintă amprenta ştampilei societăţii furnizoare, sunt semnate,  au înscrise datele de identificare ale delegatului şi mijlocul de transport. Potrivit prevederilor art.3 al.2 din O.M.F.P. nr.29/14.01.2003, facturile fiscale au completate numele şi prenumele persoanei care efectuează livrarea, respectiv …, precum şi datele de identificare ale acestuia.

Documentele întrunesc cerinţele unui document justificativ aşa cum sunt ele impuse prin art.6 din Legea nr.82/1991 modificată, O.M.F.P. nr.306 din  26.02.2002,  art.155 al.5 din Legea nr.571/2003, acestea fiind ştampilate, semnate, având completate elementele prevăzute de normele legale menţionate. Întrucât bunurile furnizate au fost folosite pentru  obţinerea de venituri impozabile,  cheltuielile ocazionate cu achiziţia lor sunt considerate deductibile. Prin urmare, cheltuielile făcute cu aprovizionarea cu materiale sunt cheltuieli deductibile, făcute în scopul realizării de venituri, operaţiunile sunt reale,  iar înregistrarea în contabilitate s-a făcut în baza unor facturi fiscale ce conţin toate elementele prevăzute de lege şi constituie documente justificative în sensul art.6 din Legea nr.82/1991.

A considerat reclamanta că în mod eronat, organul fiscal a stabilit TVA suplimentar de plată în cuantum de 11.957 lei, din care suma de 5.969 lei, sumă a cărei provenienţă nu ne apare ca fiind justificată. A considerat organele de inspecţie fiscală, că această sumă  reprezintă TVA nedeclarată în perioada 01.07.2007 – 31.12.2010 şi rezultă din compararea datelor din evidenţa contabilă a reclamantei cu sumele declarate prin deconturile trimestriale la organul fiscal şi centralizate în fişa sintetică.

Suma de 5.988 lei reprezintă TVA dedusă în mod eronat la aprovizionările de piese de schimb, conform facturilor emise de  …, furnizor care era inactiv la data emiterii facturilor.

Mai mult, temeiul de drept invocat de organele de inspecţie fiscală, respectiv ordinul preşedintelui ANAF nu le este opozabil, deoarece respectivul ordin nu a fost publicat în Monitorul Oficial partea I.

În ceea ce priveşte deducerea TVA, dreptul de deducere a TVA este justificat cu factura fiscală care cuprinde informaţiile prevăzute la art.155 alin.5 şi este emisă de un plătitor de TVA. Facturile constituie documente justificative şi, ca atare, pot fi deduse cheltuielile efectuate cu aprovizionarea cu materiale şi sunt valabile şi pentru deducerea TVA.

S-a menţionat de reclamantă că  la cele două sume s-au calculat majorări de întârziere în cuantum de 1.650 lei, însă nu în mod defalcat, cum s-ar fi impus. Totodată, reclamanta a procedat la contestarea deciziei de impunere, parcurgând procedura prealabilă potrivit art.218 din Codul de procedură fiscală coroborat cu art.7 din Legea nr.554/2004, prin cererea înregistrată la … sub nr.34671/15.07.2011, contestaţie soluţionată prin decizia nr.106/29.07.2011 emisă de către ….

Având în vedere cele prezentate, s-a solicitat admiterea acţiunii, anularea deciziei nr.106/29.07.2011 emisă de pârâta DGFP Gorj – Biroul Soluţionare Contestaţii, a deciziei de impunere privind obligaţiile fiscale suplimentare nr.F-GJ nr.1574/21.06.2011 emisă de AFP Tg.Jiu şi obligarea AFP Tg.Jiu să emită o nouă decizie de impunere.

În drept, acţiunea a fost întemeiată pe dispoziţiile art.218 din Codul de procedură fiscală coroborat cu art.7 din Legea nr.554/2004.

În dovedirea celor susţinute, reclamanta a depus la dosar decizia de impunere privind obligaţiile fiscale suplimentare nr.F-GJ nr.1574/21.06.2011, facturile fiscale emise de către  …, în perioada  octombrie-decembrie 2010,  contestaţia deciziei de impunere, prin cererea înregistrată la … sub nr.34671/15.07.2011,  decizia nr.106/29.07.2011 emisă de pârâta …, prin care a fost respinsă contestaţia.

În baza dispoziţiilor art.242 cod procedură civilă, s-a solicitat judecarea cauzei şi în lipsă.

Prin întâmpinare, pârâta … a solicitat respingerea acţiunii reclamantei ca fiind netemeinică şi nelegală. După cum se poate observa din vizualizarea  deciziei de impunere de care petenta face vorbire, se poate observa antetul … nu … cum susţine petenta drept pentru care s-a solicitat scoaterea din cauză a … pentru lipsa calităţii procesuale pasive. În speţa dedusă judecăţii calitate procesuală o are ….  Pe fondul cauzei  s-a solicitat respingerea acţiunii ca  netemeinică şi nelegală şi menţinerea actelor de control, respectiv decizia de impunere ca fiind temeinică şi legală, întrucât aceasta este act consecvent al raportului de Inspecţie Fiscală şi reflectă creanţele stabilite de către organele de control ce necesită achitate bugetului de stat pe surse de impozitare.

Prin întâmpinare, pârâta … a solicitat respingerea acţiunii ca neîntemeiată pentru următoarele :

În fapt, prin acţiunea formulată, reclamanta … solicită anularea Deciziei nr. 106/29.07.2011 emisă de …, Deciziei de impunere nr. F-GJ nr. 1574/21.06.2011 şi obligarea … să emită o nouă decizie de impunere.

S-a considerat că acţiunea formulată de reclamantă este neîntemeiată, pentru motivele pe care le vom dezvolta în continuare.

S-a învederat instanţei de judecată că prin Decizia de impunere nr. F-GJ 1574/21.06.2011 emisă pe baza constatărilor din Raportul de inspecţie fiscală nr.F-GJ 777/21.06.2011, organele de inspecţie fiscală din cadrul Activităţii de Inspecţie Fiscală au stabilit în sarcina …. obligaţii fiscale suplimentare de plată în sumă de sumă totală de 22.906 lei reprezentând : 7.121 lei - impozit pe profit, 2.178 lei- majorări de întârziere aferente impozit pe profit,  11.957 lei - taxa pe valoarea adăugată, 1.650 lei - majorări de întârziere aferente TVA.

 S-a arătat  instanţei de judecată că …. contestă suma de 17.680 lei reprezentând: 3.992 lei- impozit pe profit, 81 lei - majorări de întârziere aferente impozit pe profit,  11.957 lei- taxa pe valoarea adăugată, 1.650 lei - majorări de întârziere aferente TVA.

Obligaţiile fiscale suplimentare , în sumă de 3.992 lei, stabilite la

 cap.„Impozit pe profit" , sunt datorate ca urmare a majorării profitului impozabil cu următoarele cheltuieli nedeductibile :-24.950 lei reprezentând contravaloarea facturilor fiscale cu mărfuri  aprovizionat în perioada 04.10.2010-07.12.2010 de la …, societate declarată inactivă începând cu data de 21.07.2010, conform Ordinului Preşedintelui A.N.A.F nr.2130/02.07.2010.

La cap. „Taxa pe valoarea adăugată " obligaţiile fiscale suplimentare însuma de 11.957 lei  se compun din: suma de 5.969 lei reprezintă TVA declarată în mod eronat pe

perioada 01.07.2007-31.12.2010; 5.988 lei reprezentând taxă pe valoarea adăugată neacceptată la deducere aferentă facturii fiscale cu  mărfuri aprovizionate de la  …,  societate declarată inactivă începând

cu data de 21.07.2010,  conform Ordinului  Preşedintelui A:N.A.F  nr.

2130/02.07.2010.

Pentru debitele stabilite suplimentar şi contestate , au fost calculate majorări de întârziere aferente impozitului pe profit în sumă de 81 lei, respectiv majorări de întârziere aferente taxei pe valoarea adăugată în sumă de 1.650 lei.

S-a arătat instanţei de judecată că inspecţia fiscală a cuprins perioada

01.07.2007-31.03.2011 pentru impozitul pe profit şi taxa pe valoarea

adăugată.

Referitor la capătul de cerere privind  suma de 4.073 lei reprezentând: - 3.992 lei- impozit pe profit,  81 lei-majorări de întârziere aferente impozit pe profit.

În fapt, organele de inspecţie fiscală au constatat că …. a înregistrat evidenţa contabilă, în perioada octombrie 2010- decembrie 2010, un număr de 7 facturi fiscale emise de …, furnizor declarat inactiv în perioada emiterii acestora.

S-a învederat  instanţei de judecată că potrivit dispoziţiilor art.11 alin.(1^2) din Legea nr.571/2003  privind Codul fiscal , cu modificările şi completările ulterioare: " nu sunt luate în considerare de autorităţile fiscale tranzacţiile efectuate cu un contribuabil declarat inactiv prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală". Procedura de declarare a contribuabililor inactivi va fi stabilită prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală. Ordinul şi lista contribuabililor declaraţi inactivi se comunică contribuabililor cărora le sunt destinate şi  persoanelor interesate, prin afişarea pe pagina de internet a Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală".

Mai mult decât atât, s-a arătat instanţei de judecată că potrivit dispoziţiilor art.21 alin.(4) lit. r ) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare : ,,(4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

r) cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă, care au la bază un document emis de un contribuabil inactiv al cărui certificat de înregistrare fiscală a fost suspendat în baza ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală."

Totodată, conform prevederilor Ordinului nr.575/2006 privind stabilirea condiţiilor şi declararea contribuabililor inactivi, cu modificările şi completările ulterioare:

Art. 1(...) ,,{2) Contribuabilii sunt declaraţi inactivi prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, care se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I.

Art. 2

(1)Pe perioada în care este declarat inactiv contribuabilului îi sunt aplicabile  procedurile  de  administrare  fiscală  referitoare  la  gestiunea,  controlul şi colectarea impozitelor, taxelor, contribuţiilor şi a altor sume datorate bugetului general consolidat.

(2)Prin excepţie de la prevederile alin. (1), contribuabilii incluşi în Lista  contribuabililor declaraţi inactivi nu vor fi supuşi procedurilor curente de notificare pentru nedepunerea declaraţiilor.

Art. 3

(1)De la data declarării ca inactiv contribuabilul nu mai are

dreptul de a utiliza facturi, facturi fiscale, alte documente sau formulare

tipizate cu regim special.

(2)Documentele fiscale emise de un contribuabil declarat inactiv

cu încălcarea interdicţiei prevăzute la alin. (1) nu produc efecte juridice

din punct de vedere fiscal." precum şi art. 1 şi art.2 din Ordinului nr.2130/2010 pentru aprobarea listei contribuabililor inactivi, potrivit cărora :

,,Art. 1 Se aprobă Lista contribuabililor declaraţi inactivi, prevăzută în Anexa care face parte integrantă din prezentul ordin.

Art.2 Lista contribuabililor inactivi se comunică , cu respectarea condiţiilor prevăzute de art.44 alin. (3) din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare (...)"

Conform prevederilor legale menţionate , tranzacţiile efectuate de un agent economic cu un contribuabil declarat inactiv prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, nu sunt luate în considerare de autorităţile fiscale.

Totodată, cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă, care au la bază un document emis de un contribuabil inactiv sunt cheltuieli nedeductibile.

 Potrivit prevederilor legale invocate mai sus , se reţine că în perioada octombrie 2010-decembrie 2010, … a emis facturi fiscale deşi a fost declarată contribuabil inactiv prin Ordinul nr.2130/02.07.2010, data inactivării fiind 21.07.2010 conform extrasului de pe pagina de internet a Ministerului Finanţelor Publice - portalul Agenţiei de Administrare Fiscală anexat la dosarul cauzei, iar societatea contestatoare a înregistrat în contabilitate aceste facturi care nu produc efecte juridice din punct de vedere fiscal.

Referitor la susţinerile reclamantei conform căreia „Ordinul Preşedintelui A.N.A.F. nr.2130/02.07.2010, nu îi este opozabil, deoarece respectivul ordin nu a fost publicat în Monitorul Oficial partea I", aceste argumente nu pot fi reţinute, deoarece consultând site-ul Ministerului Finanţelor Publice, la rubrica „Informaţii publice" - „Lista contribuabililor declaraţi inactivi/reactivaţi", … , cod de identificare fiscală 24356251, figurează ca inactiv din data de 21.07.2010 în baza O.P.A.N.A.F. nr.2130/02.07.2010 , precum şi anularea înregistrării ca plătitor de TVA începând cu data de 01.08.2010.

În ce priveşte aspectul privind opozabilitatea Ordinului Preşedintelui A.N.A.F. nr.2130/02.07.2010 faţă de societatea contestatoare, respectiv publicarea acestuia în Monitorul Oficial, …, a solicitat, cu adresa nr. 2098/2011, Direcţiei Generale Juridice din cadrul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, punctul de vedere.

Prin adresa nr.820.363/2011, anexată la dosarul cauzei, Direcţia Generală Juridică din cadrul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, menţionează faptul că în speţa în cauză, comunicarea actelor se poate face şi prin „comunicarea prin publicitate" care, în conformitate cu prevederile art.44 alin.(3) din Codul de procedură fiscală, se poate face şi prin afişarea pe pagina de internet a Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, aceste informaţii fiind publice, ..beneficiarul unei tranzacţii neputând invoca în apărarea sa necunoaşterea legii, având obligaţia de a verifica listele contribuabililor declaraţi inactivi, publicate pe pagina de internet a A.N.A.F."

Întrucât, …. a înregistrat documente emise de societăţi declarate inactive, considerăm că în mod corect organele de inspecţie fiscală au considerat cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă ca fiind nedeductibile din punct de vedere fiscal.

Cu privire la suma de 81 lei reprezentând majorări de întârziere aferente impozitului pe profit în sumă de 3.992 lei, considerăm că stabilirea de majorări de întârziere aferente impozitului pe profit, în sarcina contestatoarei reprezintă măsură accesorie în raport cu debitul.

Deoarece în sarcina contestatoarei a fost reţinut debitul de natura impozitului pe profit, iar prin contestaţie nu se prezintă argumente privind modul de calcul a majorărilor de întârziere, …. datorează şi suma cu titlu de majorări de întârziere aferente impozitului pe profit , conform principiului de drept ,,accesoriul urmează principalul, drept pentru care contestaţia referitoare la acest capăt de cerere este neîntemeiată.

 Cu privire la capătul de cerere privind suma de 13.607 lei reprezentând : 11.957 lei taxa pe valoarea adăugată, 1.650 lei majorări de întârziere aferente TVA .

În fapt, la data de 31.03.2011, …. a declarat o taxă pe valoarea adăugată de recuperat în sumă de 12.372 lei , iar organele de inspecţie fiscală au stabilit o taxă pe valoarea adăugată de recuperat în sumă de 415 lei.

Diferenţa de taxă pe valoarea adăugată stabilită suplimentar în sumă de 11.957 lei , se compune din :

a) - suma de 5.969 lei reprezentând taxă pe valoarea adăugată nedeclarată de agentul economic în perioada 01.07.2007-31.12.2010 şi rezultată din compararea datelor din evidenţa contabilă a societăţii cu sumele declarate prin deconturile trimestriale la organul fiscal şi centralizate în fişa sintetică. Situaţia este prezentată în anexa privind ,,situaţia taxei pe valoarea adăugată stabilită suplimentar ", anexă la actul administrativ fiscal contestat şi la dosarul cauzei( în xerocopie).

La întrebarea nr.1 a organelor de inspecţie fiscală din nota explicativă referitoare la motivarea cauzei pentru care a declarat eronat taxa pe valoarea adăugată pe perioada verificată, administratorul societăţii a făcut precizarea că a declarat eronat taxa pe valoarea adăugată pe perioada verificată „din greşeală".

Întrucât , au fost stabilite diferenţe între sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată din evidenţa contabilă şi sumele declarate la organele fiscale, au fost încălcate prevederile art.85 alin.(1) lit.a) din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală , republicată, cu modificările şi completările ulterioare, care precizează că: ,,Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuţiilor şi a altor sume datorate bugetului general consolidat

(1) Impozitele, taxele, contribuţiile şi alte sume datorate bugetului general consolidat se stabilesc astfel:

a) prin declaraţie fiscală , în condiţiile art. 82 alin. (2) şi art. 86 alin. (4);" motiv pentru care , contestaţia pentru această sumă este neîntemeiată.

b) - suma de 5.988 lei reprezentând taxă pe valoarea adăugată neacceptată la deducere aferentă facturilor fiscale emise de un furnizor declarat inactiv pe perioada emiterii acestora.

Organele de inspecţie fiscală au constatat că , …., în perioada octombrie 2010-decembrie 2010, a înregistrat în evidenţa contabilă un număr de 7 facturi fiscale (anexate în xerocopie la dosarul cauzei) emise de … , furnizor declarat inactiv în perioada emiterii acestora. Organele de inspecţie fiscală au considerat că în mod eronat agentul economic a înregistrat în evidenţa contabilă suma de 5.988 lei reprezentând taxa pe valoarea adăugată  deductibilă , motiv  pentru  care  nu  au acceptat  la deducere această sumă.

S–a arătat instanţei de judecată că potrivit dispoziţiilor art.11 alin.(1A2) şi art.146 alin.(1) lit.a) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal , cu modificările şi completările ulterioare : " nu sunt luate în considerare de autorităţile fiscale tranzacţiile efectuate cu un contribuabil declarat inactiv prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală.. Procedura de declarare a contribuabililor inactivi va fi stabilită prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală. Ordinul şi lista contribuabililor declaraţi inactivi se comunică contribuabililor cărora le sunt destinate şi persoanelor interesate, prin afişarea pe pagina de internet a Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală".

Art.146

Condiţii de exercitare a dreptului de deducere

„(1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabilă trebuie să îndeplinească următoarele condiţii:

a) pentru taxa datorată sau achitată, aferentă bunurilor care i-au fost ori urmează să îi fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmează să îi fie prestate în beneficiul său de către o persoană impozabilă, să deţină o factură emisă în conformitate cu prevederile ari. 155;" coroborate cu prevederile Ordinului nr.575/2006 privind stabilirea condiţiilor şi declararea contribuabililor inactivi, cu modificările şi completările ulterioare:

Ari. 1(...)

,,(2) Contribuabilii sunt declaraţi inactivi prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, care se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I.

Ari. 2

(1)Pe perioada în care este declarat inactiv contribuabilului îi sunt

aplicabile  procedurile de  administrare  fiscală  referitoare  la  gestiunea,

controlul şi colectarea impozitelor, taxelor, contribuţiilor şi a altor sume

datorate bugetului general consolidat.

(2)Prin excepţie de la prevederile alin. (1), contribuabilii incluşi în Lista

contribuabililor declaraţi inactivi nu vor fi supuşi procedurilor curente de

notificare pentru nedepunerea declaraţiilor.

Ari. 3

(1)De la data declarării ca inactiv contribuabilul nu mai are

dreptul de a utiliza facturi, facturi fiscale, alte documente sau formulare

tipizate cu regim special.

(2)Documentele fiscale emise de un contribuabil declarat inactiv

cu încălcarea interdicţiei prevăzute la alin. (1) nu produc efecte juridice

din punct de vedere fiscal."

precum şi cu prevederile art.1 şi art.2 din Ordinului nr.2130/2010 pentru aprobarea listei contribuabililor inactivi, potrivit cărora :

,,Art.1 Se aprobă Lista contribuabililor declaraţi inactivi, prevăzută în Anexa care face parte integrantă din prezentul ordin.

Ari. 2 Lista contribuabililor inactivi se comunică , cu respectarea condiţiilor prevăzute de art.44 alin.(3) din Ordonanţa Guvernului nr.92/2003 plivind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare (...)"

Potrivit prevederilor legale invocate mai sus , se reţine că în perioada octombrie 2010-decembrie 2010, …. a emis facturi fiscale deşi a fost declarată contribuabil inactiv prin Ordinul nr.2130/02.07.2010 , data inactivării fiind 21.07.2010 , fiindu-i anulată şi înregistrarea ca plătitor de TVA începând cu data de 01.08.2010 , conform extrasului de pe pagina de internet a Ministerului Finanţelor Publice-portalul Agenţiei de Administrare Fiscală anexat la dosarul cauzei, iar S…. a înregistrat în contabilitate aceste facturi care nu produc efecte juridice din punct de vedere fiscal, inclusiv dreptul de a deduce taxa pe valoarea adăugată înscrisă în acestea.

Întrucât, …. a înregistrat documente emise de societăţi declarate inactive, iar societatea nu aduce documente care să infirme constatările organelor de inspecţie fiscală, în mod corect acestea au considerat nedeductibilă taxa pe valoarea adăugată în sumă de 5.988 lei considerăm contestaţia neîntemeiată .

Referitor la suma de 1.650 lei reprezentând majorări de întârziere aferente taxei pe valoarea adăugată, se reţine că stabilirea de majorări de întârziere aferente taxei pe valoarea adăugată în sarcina contestatoarei reprezintă măsură accesorie în raport cu debitul.

Deoarece în sarcina contestatoarei a fost reţinut debitul de natura taxei pe valoarea adăugată, iar prin contestaţie nu se prezintă argumente privind modul de calcul a majorărilor de întârziere, …. datorează şi suma cu titlu de majorări de întârziere aferente taxei pe valoarea adăugată , conform principiului de drept „accesoriul urmează principalul”..

Faţă de motivele invocate, s-a solicitat respingerea contestaţiei formulată de … ca neîntemeiată şi menţinerea actelor fiscale contestate ca temeinice şi legale.

În temeiul art. 242 alin. 2 din Codul de procedură civilă, s-a solicitat judecarea cauzei şi în lipsă.

Având  în  vedere  susţinerile  reclamantei  şi  cele  menţionate de  pârâtă  prin  întâmpinare s-a încuviinţat efectuarea  unei  expertize  contabile  în  cauză .

Expertiza contabilă  a  avut  ca  obiectiv  stabilit de  instanţă : să se stabilească daca creanţele financiar bugetare stabilite de către inspecţia fiscala sunt corespunzătoare operaţiunilor efectuate de către reclamanta .

Răspunsul expertizei  contabile  la  obiectivul  instanţei .

Inspecţia fiscala a efectuat control la …. asupra obligaţiilor datorate bugetului , stabilind sume suplimentare de plata.

 Aceste sume stabilite de către organele de control au fost determinate de excluderea de la deducere a unor facturi fiscale .

Excluderea acestor documente a condus la stabilirea sumelor suplimentare la impozitul pe profit si TVA.

 Deducerea acestor documente este justificata întrucât înregistrarea lor in contabilitate s-a făcut pe baza de facturi fiscale emise de către …, care ulterior acestor operaţiuni a fost afişat pe site-ul MINISTERULUI FINANŢELOR, ca fiind inactiv, iar societatea deţine actele doveditoare ale unităţii emitente.

….. a solicitat sa se răspundă de  către  expertiză la un număr de 7 obiective încuviinţate de instanţa.

1) Să  se precizeze daca subscrisa societate in mod legal si corect a înregistrat ca si cheltuiala

deductibila facturile emise de către S…, in caz

contrar sa se precizeze daca s-a calculate in mod corect suma de 3992 lei reprezentind

impozit pe profit si majorările de intirziere in cuamtum de 81 lei.

Răspunsul  expertizei contabile . …. in mod legal si corect a înregistrat în evidenta contabilă a societăţii ca si cheltuiala deductibilă din punct de vedere fiscal facturile emise de către ….

2) Să  se stabilească provenienţa sumei de 5969 lei, suma ce, in opinia organului fiscal, reprezintă TVA nedeclarata în perioada 01.07.2007-31.12.2010 şi rezultă din compararea datelor din evidenţa contabilă cu sumele declarate prin deconturile trimestriale la acesta si

centralizate în fişa sintetică;

Răspunsul  expertizei contabile . Suma de 5969 lei este corect dedusă de către societatea reclamantă în perioada 01.07.2007-31.12.2010, iar valoarea acesteia se regăseşte şi în decontul trimestrial de TVA întocmit de către aceasta.

3) Să se precizeze daca societate a efectuat deducerea de TVA in mod legal si dacă s-

au calculat  în mod corect majorările de întârziere;

Răspunsul  expertizei contabile . Societatea reclamată în mod legal si corect, pe baza de documente justificative, a efectuat deducerea de TVA, iar majorări de întârziere nu datorează atâta timp cât TVA-ul dedus nu a generat obligaţie de plata la bugetul statului.

4) Să se stabilească dacă-organul fiscal a ţinut seama de normele contabile aplicate –deducerilor de TVA si stabilirii impozitului pe profit ;

Răspunsul  expertizei contabile . Organele inspecţie fiscale au efectuat controlul pe baza normele contabile aplicate deducerilor de TVA si impozit pe profit.

5) Sa se stabilească daca facturile emise de …

cuprind toate menţiunile prevăzute de lege si dacă aceste facturi constituie sau nu documente

justificative în sensul prevăzut de art. 6 din Legea nr.82/2001;^

Răspunsul  expertizei contabile . Facturile emise de către … sunt corect întocmite şi îndeplinesc calitatea de documente justificative pentru înregistrarea  în evidenţa contabilă.

6) Sa verifice expertul si să precizeze dacă pe site-ul Ministerului Finanţelor Publice, la rubrica Informaţii publice se regăseşte Lista contribuabililor declaraţi inactivi/reactivaţi;

Răspunsul  expertizei contabile . La data numirii ca expert contabil in acest dosar pe site-ul Ministerului Finanţelor Publice, la rubrica Informaţii publice se regăseşte Lista contribuabililor declaraţi inactivi/reactivaţi.

7) Să precizeze expertul daca Ordinul Preşedintelui ANAF nr.2130/02.07.2010 invocat de către organul fiscal este opozabil, având în vedere faptul că societate nu beneficiază de

servicii de internet.

Răspunsul  expertizei contabile . Ordinul Preşedintelui ANAF nr.2130/02.07.2010 este un document care a apărut numai in cadrul agenţiilor de administrare fiscala , acesta nefiind publicat in monitorul oficial al României partea I , motiv pentru care consider ca societatea reclamanta nu avea cunostiinţă de prevederile acestui Ordin.

Concluziile expertizei .

Faţă de cele menţionate la obiectivele stabilite de către instanţa si reclamata se fac următoarele precizări. ... nu datorează sumele stabilite de către inspecţia fiscala din cadrul …, operaţiunile contabile având la baza documente justificative legal întocmite.

 Tribunalul.

Din probele  aflate  la  dosarul  cauzei se  reţine  că reclamanta  a  investit  instanţele  de  judecată  cu  soluţionarea  raportului  juridic  litigios  ce  a  apărut  între  părţi , ca  urmare  a respingerii  contestaţiei reclamantei formulată  împotriva  Deciziei de impunere nr. F-GJ nr. 1574/21.06.2011  de  către  pârâta … , prin emiterea deciziei nr. 106/29.07.2011.

Starea  de  fapt. 

Reclamanta , cu  privire  la  obiectul său  de  activitate , a fost supusă unei inspecţii fiscale generale pe perioada 01.07.2007 - 31.12.2010, privind modul de calculare, evidenţă şi virare a obligaţiilor datorate bugetului general consolidat, efectuată de către organele de inspecţie fiscală din cadrul Activităţii de inspecţie fiscală a ….

Inspecţia  fiscală a cuprins perioada 01.07.2007 - 31.03.2011 cu  privire  la  activitatea reclamantei  , privind  impozitul pe profit şi taxa pe valoarea adăugată.

Prin  Decizia de impunere nr. F-GJ 1574/21.06.2011, emisă pe baza constatărilor din Raportul de inspecţie fiscală nr.F-GJ 777/21.06.2011, organele de inspecţie fiscală din cadrul Activităţii de Inspecţie Fiscală au stabilit în sarcina reclamantei …. obligaţii fiscale suplimentare de plată în sumă de sumă totală de 22.906 lei , reprezentând : 7.121 lei - impozit pe profit, 2.178 lei- majorări de întârziere aferente impozit pe profit,  11.957 lei - taxa pe valoarea adăugată, 1.650 lei - majorări de întârziere aferente TVA.

Reclamanta ….  a contestat  suma de 17.680 lei , reprezentând: 3.992 lei  impozit pe profit, 81 lei - majorări de întârziere aferente impozit pe profit,  11.957 lei- taxa pe valoarea adăugată şi1.650 lei - majorări de întârziere aferente TVA.

Contestaţia  reclamantei , formulată  împotriva Decizia de impunere nr. F-GJ 1574/21.06.2011, emisă pe baza constatărilor din Raportul de inspecţie fiscală nr.F-GJ 777/21.06.2011 ale organelor de inspecţie fiscală din cadrul Activităţii de Inspecţie Fiscală din  cadrul …  . a  fost  respinsă prin decizia nr. 106/29.07.2011 emisă de  către  pârâta ….

Dispoziţiile  legale  aplicabile  în  cauză.

Dispoziţiile  legale  prevăzute  de Legea contabilităţii nr. 82/1991.

Art. 6 din  Legea 82/1991 , prevede  că : „(1) Orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ. (2) Documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat, precum şi a celor care le-au înregistrat în contabilitate, după caz.”

Art. 2 din  Legea 82/1991 , prevede  că : „(1) Contabilitatea este o activitate specializată în măsurarea, evaluarea, cunoaşterea, gestiunea şi controlul activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, precum şi a rezultatelor obţinute din activitatea persoanelor prevăzute la art. 1. În acest scop, contabilitatea trebuie să asigure înregistrarea cronologică şi sistematică, prelucrarea, publicarea şi păstrarea i n f o r m a ţ i i l o r cu privire la poziţia financiară, performanţa financiară şi alte informaţii referitoare la activitatea desfăşurată, atât pentru cerinţele interne ale acestora, cât şi în relaţiile cu investitorii prezenţi şi potenţiali, creditorii financiari şi comerciali, clienţii, instituţiile publice şi alţi utilizatori.”

Art. 11 din  Legea 82/1991 , prevede  că : Deţinerea, cu orice titlu, de elemente de natura activelor şi datoriilor, precum şi efectuarea de operaţiuni economico-financiare, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.

Art. 17 din  Legea 82/1991 , prevede  că : (1) Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura sau destinaţia lor, după caz. (2) Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura sau sursa lor, după caz. (3) Contabilitatea veniturilor şi cheltuielilor bugetului general consolidat se ţine pe subdiviziunile clasificaţiei bugetare.

Art. 19 din  Legea 82/1991 , prevede  că : „ (1) În contabilitate, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar. Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli se efectuează, de regulă, la sfârşitul exerciţiului financiar. (2) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia.(3) Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale.  (4) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve, prime de capital şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor.”

Art. 20 din  Legea 82/1991 , prevede  că : Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar şi Cartea mare. Întocmirea, editarea şi păstrarea registrelor de contabilitate se efectuează conform normelor elaborate de Ministerul Economiei şi Finanţelor.

Art. 21 din  Legea 82/1991 , prevede  că : Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se prezintă în mod ordonat şi astfel completate încât să permită, în orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor contabile efectuate.

Art. 22 din  Legea 82/1991 , prevede  că :” Pentru verificarea înregistrării corecte în contabilitate a operaţiunilor efectuate se întocmeşte balanţa de verificare, cel puţin la încheierea exerciţiului financiar, la termenele de întocmire a situaţiilor financiare, a raportărilor contabile, precum şi la finele perioadei pentru care entitatea trebuie să întocmească declaraţia privind impozitul pe profit/venit, potrivit legii.

Art. 23 din  Legea 82/1991 , prevede  că : (1) Persoanele prevăzute la art. 1 care utilizează sisteme informatice de prelucrare automată a datelor au obligaţia să asigure prelucrarea datelor înregistrate în contabilitate în conformitate cu reglementările contabile aplicabile, controlul şi păstrarea acestora pe suporturi tehnice timp de 10 ani.

(2) Persoanele prevăzute la alin. (1) au obligaţia să asigure autorităţilor fiscale accesul la datele păstrate pe suporturi tehnice.

 Art. 25 din  Legea 82/1991 , prevede  că : (1) Registrele de contabilitate obligatorii şi documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitatea financiară se păstrează în arhiva persoanelor prevăzute la art. 1 timp de 10 ani, cu începere de la data încheierii exerciţiului financiar în cursul căruia au fost întocmite, cu excepţia statelor de salarii, care se păstrează timp de 50 de ani.

Art. 251*) din  Legea 82/1991 , prevede  că : În cazul reorganizării persoanelor juridice, acestea vor lua măsuri pentru păstrarea şi arhivarea, potrivit legii, a documentelor justificative şi a registrelor de contabilitate. *) Art. 251 a fost introdus prin O.U.G. nr. 37/2011, de la data de 22 aprilie 2011.

Art. 26 din  Legea 82/1991 , prevede  că : În caz de pierdere, sustragere sau distrugere a documentelor financiar-contabile se vor lua măsuri de reconstituire a acestora, potrivit reglementărilor emise în acest sens, în termen de maximum 30 de zile de la constatare, iar în caz de forţă majoră, în termen de 90 de zile de la constatarea încetării acesteia.

Dispoziţiile  legale  prevăzute  de Legea nr. 571/2003,  privind codul fiscal.

Art. 11 Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal

( 12 ) De asemenea, nu sunt luate în considerare de autorităţile fiscale tranzacţiile efectuate cu un contribuabil declarat inactiv prin ordin al Preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală. Procedura de declarare a contribuabililor inactivi va fi stabilită prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală. Ordinul şi lista contribuabililor declaraţi inactivi se comunică contribuabililor cărora le sunt destinate şi persoanelor interesate, prin afişare pagina de internet a Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală.

Art. 21 Cheltuieli  (4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:  „ r) cheltuielile înregistrate în evidenta contabila, care au la baza un document emis de un contribuabil inactiv al cărui certificat de înregistrare fiscală a fost suspendat în baza ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală „. 

Dispoziţiile  legale  prevăzute  de Ordonanţa nr. 92 din 24 decembrie 2003 ,  Republicată ,  privind  Codul de procedură fiscală.

 Art. 64 din Codul de procedură fiscală,  prevede  că :  „ Forţa probantă a documentelor justificative şi evidenţelor contabile. Documentele justificative şi evidentele contabile ale contribuabilului constituie probe la stabilirea bazei de impunere. În cazul în care exista şi alte acte doveditoare, acestea vor fi luate în considerare la stabilirea bazei de impunere.”

 Art. 65 din Codul de procedură fiscală,  prevede  că :  „Sarcina probei în dovedirea situaţiei de fapt fiscale. (1) Contribuabilul are sarcina de a dovedi actele şi faptele care au stat la baza declaraţiilor sale şi a oricăror cereri adresate organului fiscal.  (2) Organul fiscal are sarcina de a motiva decizia de impunere pe bază de probe sau constatări proprii.

Instanţa.

Cu  privire  la  fondul  cauzei.

Raportul  de  inspecţie  fiscală a modificat baza de impunere pentru  obligaţia reclamantei  cu  privire  la  impozitul  pe  profit  , pentru perioada verificată 01.07.2007 - 31.03.2011.

Obligaţiile fiscale suplimentare , în sumă de 3.992 lei, stabilite la  cap.„Impozit pe profit" , au  fost  stabilite  de  pârâtă  ca urmare a majorării profitului impozabil cu  cheltuielile  nedeductibile în  valoare de  24.950 lei , reprezentând contravaloarea facturilor fiscale cu mărfuri aprovizionate în perioada 04.10.2010 - 07.12.2010 de la …., societate declarată inactivă începând cu data de 21.07.2010, conform Ordinului Preşedintelui A.N.A.F nr.2130/02.07.2010.

La cap. „Taxa pe valoarea adăugată " obligaţiile fiscale suplimentare în sumă de 11.957 lei se compun din  suma de 5.969 lei reprezintă TVA declarată în mod eronat pe

perioada 01.07.2007 - 31.12.2010;  5.988 lei reprezentând taxă pe valoarea adăugată neacceptată la

deducere aferentă facturii fiscale cu  mărfuri aprovizionate de la  …,  societate declarată inactivă începând cu data de 21.07.2010,  conform Ordinului  Preşedintelui A.N.A.F  nr. 2130/02.07.2010.

Pentru debitele stabilite suplimentar au fost calculate majorări de întârziere aferente impozitului pe profit în sumă de 81 lei, respectiv majorări de întârziere aferente taxei pe valoarea adăugată în sumă de 1.650 lei.

Referitor la suma de 4.073 lei , reprezentând: - 3.992 lei - impozit pe profit,  81 lei-majorări de întârziere aferente impozit pe profit , organele de inspecţie fiscală au constatat că …. a înregistrat în evidenţa contabilă, în perioada octombrie 2010- decembrie 2010, un număr de 7 facturi fiscale emise de …, furnizor declarat inactiv în perioada emiterii acestora.

Concluziile  expertizei contabile vor fi  înlăturate din  următoarele  considerente .

Scopul  evidenţierii informaţiilor ,  cu  referire  la  fiecare operaţiune  efectuată  de  reclamantă ,  în  documentele  justificative  ale  operaţiunilor respective  , conform  obiectului de  activitate al reclamantei , este  acela  al  controlului  ulterior (Art. 21 din  Legea 82/1991).

Aceleaşi informaţii ce sunt preluate  din  documentele  justificative  ale  operaţiunilor efectuate de  reclamantă ,  sunt  dedublate şi se înregistrează  şi  în  evidenţa  contabilă sintetică  şi  analitică  ,  reprezentată  de  registrele  generale  ale contabilităţii , la  care  face  referire expertiza contabilă (  Art. 20 din  Legea 82/1991 ) .

Scopul evidenţei contabile sintetice  şi  analitice  ,  reprezentată  de  registrele  generale obligatorii  ale contabilităţii , Registrul-jurnal, Registrul-inventar şi Registrul Cartea mare  sau  Maestru  Şah , este tot  acela  al  controlului  ulterior.

În  cauza  de  faţă controlul  ulterior l-a  efectuat  inspecţia  fiscală  pe  baza  informaţiilor  înregistrate pe  documente şi  din  aceste documente (  facturi )  în  contabilitatea sintetică  şi  analitică  a  reclamantei , reprezentată  de registrele  generale obligatorii  ale contabilităţii , Registrul-jurnal, Registrul-inventar şi Registrul Cartea mare  sau  Maestru  Şah , cu  referire  la  un număr de 7 facturi fiscale emise de …, furnizor declarat inactiv pentru  vectorul  de  TVA în perioada emiterii facturilor.

Faptul  că furnizorul  reclamantei  nu  mai  era  înscris în  vectorul de  TVA  ,  această  taxă  pe  o  valoare ,  ce  o  adăugă furnizorul la  ce  a vândut  reclamantei  ,  nu  mai  putea  să  fie  percepută de  furnizor de  la  reclamantă ,  cu  referire la  acele  valori adăugate de  furnizor  pe  traseul  ce-l făcea o marfă  de  la producător  la consumatorul final , în  cauza  de faţă  de  la furnizor  la reclamantă , atât pe  circuitul  marfă – bani -  marfă cât  şi pe  circuitul bani -  marfă  -  bani  .

Vectorul  , ca  noţiune  este împrumutat  din matematică , considerată  regina  ştiinţelor  naturale  , fiind  caracterizat de o direcţie  şi  un  sens ,  astfel  că  furnizorul  reclamantei fiind  scos la data de 21.07.2010, conform Ordinului Preşedintelui A.N.A.F nr.2130/02.07.2010 , din vectorul  de  TVA ,  se  consideră  că  valoarea  adăugată  la  mărfurile vândute de furnizor reclamantei este  impozitată în  cadrul  categoriei obligaţiei  fiscale a  impozitului  pe venit  la  furnizor  şi  nu  în  cadrul categoriei obligaţiei  fiscale de  TVA ,  pentru  că  furnizorul  a  fost scos  din  vectorul  de  TVA ,  furnizorul devenind  astfel  plătitor  de  impozit  pe  venit pe  care  el  îl  suportă ,  tva –ul  îl  suporta reclamanta .

Faptul  că  reclamanta  , pentru  informaţiile,  reprezentate ca  elemente  de  date privind  TVA  din  un număr de 7 facturi fiscale , ce  au fost emise de …, furnizor declarat inactiv în vectorul  de  TVA  pe  perioada emiterii acestora,  dedublându-le în  (1) elemente  de  date  de  activ  patrimonial şi  (2) elemente  de  date  de  pasiv  patrimonial  ,  le-a  înregistrat cu unele  (1) elemente  de  date  informaţionale  în  activul  patrimonial  şi  cu alte  (2) elemente  de  date  informaţionale  în  pasivul  patrimonial , printre  care  şi cu elemente  de  date referitoare  la TVA  ,  fără  a  fi  respectate  dispoziţiile  legale aplicabile  operaţiunilor  efectuate cu  respectivii furnizori ,  nu  reprezintă un  motiv  contabil  să fie dedusă  de  reclamantă a  TVA - lui  înscris nelegal în  facturile fiscale ale  furnizorului  .

Cele  7  facturi  au  toate  elementele  de  date  informaţionale  contabile  pentru  a  putea  fi înregistrate  în  contabilitate  ,  în  afară de elementele  de  date  informaţionale  din  respectivele facturi ,  referitoare  la TVA ,  ce au fost  reţinute de  reclamantă , în  mod  nelegal , că ar  trebui  deduse  ,  făcându-se  confuzia de  reclamantă ,  cu  referire  la  suportabilitatea  taxei ,  între  noţiunile  de  preţ  şi  de  cost  al  mărfurilor  aprovizionate  de  la furnizorul declarat inactiv în vectorul  de  TVA .

Înregistrările în  contabilitate  se  fac cu  respectarea  dispoziţiilor  legale  aplicabile  fiecărui element de  dată  informaţională  din operaţiunea  patrimonială legală  efectuată  de  reclamantă ,  aplicându-se  în  practică ştiinţa contabilităţii prin  metoda  ei şi  instrumentele ei  , reprezentate  de  planul de  conturi ,  conturi  de  activ  , conturi  de  pasiv  şi conturi  de  bifuncţionale .

Starea  de  fapt  prin  care furnizorul  … pe  facturile  transmise reclamantei a înscris  în componenţa valorii totale  a  facturii  şi  elemente  de  date  informaţionale de  natura  TVA  , ce  nu  sunt  prevăzute  de  lege  ,  nu  poate  fi  considerat  ca  o  cauză  de suportabilitate pentru  cumpărător ( reclamantă )  a  impozitului  indirect  , cum  este  definită  TVA sub  aspectul noţiunii  de  suportabilitate ( în  sensul  că TVA o  plăteşte furnizorul  dar  o suportă  pe  costuri  cumpărătorul -  reclamanta )  ,  în  afară  de situaţia  în  care  atât  furnizorul  cât  şi  cumpărătorul ( reclamanta) au  convenit să  fraudeze bugetul  statului  cu  referire  la  TVA .

Cheltuielile  înregistrate în contabilitatea  reclamantei , nu au avut  la bază  documentele justificative legale ale  acestor  cheltuieli cu  referire  la elementele  de  date informaţionale referitoare la TVA  , potrivit legii, prin care să se facă dovada efectuării operaţiunii economice în  care  să  fie  inclusă şi  TVA ,  ca  impozit  indirect  , potrivit normelor  legale .

TVA – ul ca  impozit  indirect plătit  de  reclamantă  furnizorului  nu  se  cuvenea  acestuia ,  furnizorul  în  mod  eronat  l-au  trecut  în  facturile emise  către  reclamantă ca element de  dată  informaţională de  natura  TVA  ,  astfel  că  reclamanta  are  deschisă  calea  recuperării  acestei TVA trecută  în  facturi , ca  fiind o  plată  nedatorată ( repetiţiunea -  dacă  părţile  nu  au  convenit  să  fie şi  taxa  chiar  preţul  real  al mărfii ) .

Faptul  că furnizorul reclamantei  plăteşte  obligaţia lui  la  bugetul  statului sub  forma  TVA ,  în  condiţiile  în  care el este plătitor al  impozitului  pe  venit , având  în  vedere  că  era  scos  din  vectorul  de  TVA de  ANAF  , este  o  problemă a  furnizorului să  facă  operaţiunea  de  compensare  între obligaţiile sale  reale  de  natură financiar bugetare .

Plăţile efectuate  de  furnizor  pentru  obligaţiile financiar bugetare , ca  fiind  pentru  TVA , sunt de  fapt plăţi ale  impozitului  pe  venit, ce  se  cuvine bugetului  statului ca  obligaţie  a  acestuia pentru  operaţiunile  efectuate  cu  reclamanta  în  perioada  cât  a  fost  scos  din vectorul  de  TVA  de  ANAF .

Susţinerile ample făcute  de  reclamantă prin  acţiunea de  investire a  instanţelor ,  în  sensul  că  a  fost  dusă  în  eroare  de elementele  de  date informaţionale referitoare la TVA din  factura furnizorului ,  nu  pot  fi  reţinute de  instanţă , având  în  vedere  că reclamanta nu  poate  deduce  o  TVA pe  care furnizorul  nu  mai  era obligat  să  o  plătească în  perioada  cât  a  fost  scos  din vectorul  de  TVA de  ANAF . 

Ca  urmare  a  acestei  situaţii  ce  a  fost  generată  de  reclamantă prin  deducerea  unei TVA  ,  ce  nu  a  fost  încasat  la  bugetul  statului de  la  furnizor ,  pentru  valoarea  adăugată  de  furnizor mărfurilor  vândute reclamantei ,  s-a  emis decizia de impunere  de  către  pârâta DGFP Gorj , privind obligaţiile fiscale de plată stabilite de inspecţia fiscală în  sarcina  reclamantei  şi  a  fost  respinsă  contestaţia  reclamantei de  DGFP Gorj .

Alineatul  2  al  art. 6 din  Legea 82/1991 ,  stabileşte că: „(2) Documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat, precum şi a celor care le-au înregistrat în contabilitate, după caz.”, astfel că  prevederile  normative  respective , în  modalitatea preventivă , atenţionează  persoanele  ce  întocmesc  documentele  justificative  privind  răspunderea  pe  care  o  au referitor  la  informaţiile ( elementele de date  )  ce  sunt  consemnate  în respectivele documente justificative  ale operaţiunilor  efectuate .

Conform art. 2 din  Legea 82/1991 „contabilitatea trebuie să asigure înregistrarea cronologică şi sistematică, prelucrarea, publicarea şi păstrarea i n f o r m a ţ i i l o r „ ,  dacă  aceste informaţii  sunt  consemnate în  mod  legal  pe  documente justificative  ale  operaţiunilor efectuate  ,  având  în  vedere  caracterul  documentar  al  contabilităţii,  astfel  că  în contabilitate  nu  se  pot  înregistra cheltuieli ca  elemente  de  date informaţionale ,  dacă  acestea  nu  sunt consemnate  în  mod  legal pe  documentele justificative ale  efectuării  lor .

Ca  urmare  a  celor  reţinute  va  fi  respinsă  acţiunea  reclamantei ca  nefondată cu privire  la  pârâta…, iar cu  privire  la  pârâta …  , pentru  lipsa  calităţii  procesuale pasive , având  în  vedere  că … nu  a  emis  actul  administrativ  fiscal contestat de  reclamantă .

PENTRU ACESTE MOTIVE,

ÎN NUMELE LEGII

HOTĂRĂŞTE

Respinge acţiunea formulată de reclamanta … cu sediul judeţul Gorj în contradictoriu cu pârâţii … cu sediul în judeţul Gorj şi … cu sediul în … judeţul Gorj.

Cu recurs în termen de 15 zile de la comunicare.

Pronunţată în şedinţa publică de la 20 Ianuarie 2012, la sediul Tribunalului Gorj.

Preşedinte,

Grefier,

Domenii speta

Spete similare