Contestație la executare. Intimata fie nu a comunicat actele, fie le-a comunicat direct prin

Deliberând asupra cauzei civile de faţă, constată următoarele:

Prin cererea de chemare în judecată înregistrată pe rolul Judecătoriei Sectorului 1 Bucureşti, la data de 05.11.2019, sub numărul 33007/299/2019, contestatoarea GI a formulat, în contradictoriu cu intimata AN, contestaţie la executarea ce face obiectul dosarului nr. 4071722/11.10.2019, solicitând admiterea contestației, anularea actelor de executare, respectiv a titlurilor executorii menționate în adresa de înființare a popririi, precum și a popririi înființate de AFP Sector 1 și încetarea executării silite.

În motivare, contestatoarea a arătat că, la data de 21.10.2019, a primit adresa de înființare a popririi pentru suma de 1.125 lei, neînsoțită de vreun alt document, reprezentând diferențe impozit anulat regularizat. A subliniat că și-a achitat toate obligațiile bugetare, iar suma nu este datorată. Totodată, a precizat că intimata nu i-a comunicat vreunul dintre titlurile executorii menționate în adresa de înființare a popririi, vreo somație sau vreun alt document, în lipsa acestor înscrisuri neputând aprecia care este sursa pretinselor sume datorate.

A menționat că actul administrativ-fiscal care nu a fost comunicat contribuabilului nu este opozabil acestuia și nu produce niciun efect juridic.

De asemenea, în lipsa comunicării acestor documente, nu se poate stabili scadența obligațiilor de plată. Contestatoarea a arătat că a solicitat intimatei lămuriri, comunicându-i-se verbal că este vorba despre obligații aferente anului 2005, în cuantum de 300 lei, diferența reprezentând penalități. În acest context, a apreciat contestatoarea că debitul principal vizează o perioadă pentru care a intervenit prescripția, cu consecința inexistenței penalităților, aceste sume neputând face obiectul executării silite.

În drept, au fost invocate prevederile art. 260 Cod proc. fiscală., art. 712 și urm. C. proc. civ.

În dovedire, contestatoarea a solicitat administrarea probei cu înscrisuri.

Acţiunea a fost legal timbrată, cu taxă judiciară de timbru în cuantum de 83,75 lei.

La data de 18.02.2020, intimata, legal citată, a depus la dosar întâmpinare, prin care a solicitat respingerea acţiunii, ca neîntemeiată.

A arătat că actele de executare îndeplinesc exigenţele de formă și de fond impuse de art. 230 alin. (2), art. 226 alin. (6), art. 46 alin. (1) C. proc. fisc., că titlurile executorii și somațiile aferente au fost comunicate contribuabilului prin poștă cu confirmare de primire, iar unele s-au întors retur, fiind comunicate ulterior prin publicitate.

În drept, intimata a invocat prevederile art. 230, art. 46, art. 226 C. proc. fisc.

În dovedire, intimata a solicitat administrarea probei cu înscrisuri.

Contestatoarea nu a formulat răspuns la întâmpinare.

În cauză, instanţa a încuviinţat şi administrat proba cu înscrisuri.

Analizând înscrisurile aflate la dosarul cauzei, instanţa constată următoarele:

În fapt, la data de 11.10.2019, intimata a emis adresa de înființare a popririi nr. 4071722 pentru suma totală de 1.125 lei reprezentând diferențe de impozit anual de regularizat conform titlurilor executorii nr. 408010001474361/10.08.2008, nr. 408010008398088/25.05.2009, nr. 408010010658221/06.04.2010, nr. 408010012156275/12.10.2011, nr. 408010015286159/04.06.2013, nr. 408010019153907/31.03.2014, nr. 408010023648379/30.06.2015 și nr. 408010036850883/07.06.2018.

În drept, conform art. 260 C. proc. fisc., persoanele interesate pot face contestaţie împotriva oricărui act de executare efectuat cu încălcarea prevederilor prezentului cod de către organele de executare silită, precum şi în cazul în care aceste organe refuză să îndeplinească un act de executare în condiţiile legii. (2) Dispoziţiile privind suspendarea provizorie a executării silite prevăzute de Codul de procedură civilă, republicat, nu sunt aplicabile. (3) Contestaţia poate fi făcută şi împotriva titlului executoriu în temeiul căruia a fost pornită executarea, în cazul în care acest titlu nu este o hotărâre dată de o instanţă judecătorească sau de alt organ jurisdicţional şi dacă pentru contestarea lui nu există o altă procedură prevăzută de lege.  (4) Contestaţia se introduce la instanţa judecătorească competentă şi se judecă în procedură de urgenţă.

Potrivit art. 220 alin. (1) C. proc. fisc., în cazul în care debitorul nu îşi plăteşte de bunăvoie obligaţiile fiscale datorate, organul fiscal competent, pentru stingerea acestora, procedează la acţiuni de executare silită, potrivit prezentului cod, cu excepţia cazului în care există o cerere de restituire/rambursare în curs de soluţionare, iar cuantumul sumei solicitate este egal cu sau mai mare decât creanţa fiscală datorată de debitor.

Conform art. 226 alin. (2) C. proc. fisc., în titlul executoriu emis, potrivit legii, de organul de executare silită prevăzut la alin. (1) se înscriu creanţele fiscale, principale şi accesorii, neachitate la scadenţă, stabilite şi individualizate în titluri de creanţă fiscală întocmite şi comunicate în condiţiile legii, precum şi creanţele bugetare individualizate în alte înscrisuri care, potrivit legii, constituie titluri executorii. Niciun titlu executoriu nu se poate emite în absenţa unui titlu de creanţă fiscală emis şi comunicat în condiţiile legii sau a unui înscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu.

În speţă, faţă de apărările contestatoarei, instanţa va determina, pe de o parte, dacă actele de executare au fost legal comunicate, iar, pe de altă parte, dacă dreptul intimatei de a cere executarea silită este prescris.

Cu privire la comunicarea titlurilor executorii, se rețin următoarele: titlul executoriu nr. 408010001474361/10.08.2008 și somația nr. 408010001295853/10.08.2008 au fost comunicate prin anunț colectiv la data de 25.01.2018 (filele 50 verso, 51, 52), titlul executoriu nr. 408010008398088/25.05.2009 și somația nr. 408010014177228/25.05.2009 au fost comunicate prin anunț colectiv la data de 24.01.2018 (filele 52 verso, 53), titlul executoriu nr. 408010010658221/06.04.2010 și somația nr. 408010018827059/06.04.2010 (fila 54), respectiv titlul executoriu nr. 408010012156275/12.10.2011 și somația nr. 408010020515167/12.10.2011 (fila 55) nu au fost comunicate contestatoarei, la dosar neexistând vreo dovadă de comunicare a acestora, titlul executoriu nr. 408010015286159/04.06.2013 și somația nr. 408010024464304/04.06.2013 (fila 56) au fost comunicate prin poștă cu confirmare de primire (fila 57), titlul executoriu nr. 408010019153907/31.03.2014 și somația nr. 408010029145255/31.03.2014 (filele 57 verso și fila 58) au fost comunicate prin anunț colectiv la data de 08.05.2014, după ce anterior s-a încercat comunicarea acestora prin poștă cu confirmare de primire (fila 58 verso, fila 59), titlul executoriu nr. 408010023648379/30.06.2015 și somația nr. 408010033573274/30.05.2015 au fost comunicate prin anunț colectiv la data de 25.08.2015, după ce anterior s-a încercat comunicarea acestora prin poștă cu confirmare de primire (fila 60 verso, fila 65), iar titlul executoriu nr. 408010036850883/07.06.2018 și somația nr. 408010047765679/07.06.2018 au fost comunicate prin anunț colectiv la data de 25.07.2018, după ce anterior s-a încercat comunicarea acestora prin poștă cu confirmare de primire (fila 62 față / verso).

În acest context, se reține că titlurile executorii nr. 408010001474361/10.08.2008, nr. 408010008398088/25.05.2009, nr. 408010010658221/06.04.2010 și nr. 408010012156275/12.10.2011 și somațiile aferente nu au fost comunicate contestatoarei în mod legal (fie nu au fost deloc comunicate, fie au fost comunicate direct prin anunț colectiv – prin publicitate – fără a se încerca în prealabil comunicarea acestora prin poștă cu confirmare de primire). Sunt incidente dispoziţiile art. 44 din O.G. nr. 92/2003 (în vigoare la data emiterii titlurilor executorii nelegal comunicate), în care se arată că actul administrativ fiscal trebuie comunicat contribuabilului căruia îi este destinat; actul administrativ fiscal se comunică prin remiterea acestuia contribuabilului/împuternicitului, dacă se asigură primirea sub semnătură a actului administrativ fiscal sau prin poștă, cu scrisoare recomandată cu confirmare de primire. Actul administrativ fiscal poate fi comunicat și prin alte mijloace cum sunt fax, e-mail sau alte mijloace electronice de transmitere la distanță, dacă se asigură transmiterea textului actului administrativ fiscal și confirmarea primirii acestuia și dacă contribuabilul a solicitat expres acest lucru. În cazul în care comunicarea potrivit alin. (2) sau (3), după caz, nu a fost posibilă, aceasta se realizează prin publicitate. Comunicarea prin publicitate se face prin afișarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent și pe pagina de internet a Agenției Naționale de Administrare Fiscală, a unui anunț în care se menționează că a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului. În cazul actelor administrative emise de organele fiscale prevăzute la art. 35, afișarea se face, concomitent, la sediul acestora și pe pagina de internet a autorității administrației publice locale respective. În lipsa paginii de internet proprii, publicitatea se face pe pagina de internet a consiliului județean. În toate cazurile, actul administrativ fiscal se consideră comunicat în termen de 15 zile de la data afișării anunțului.

Rezultă, din cele expuse anterior, că se va recurge la comunicarea actelor administrative prin publicitate numai în situaţia în care actul administrativ fiscal nu a putut fi comunicat prin una dintre modalităţile de comunicare prevăzute de la art. 44 alin. (2) – (3) O.G. nr. 92/2003, cu respectarea criteriilor şi a ordinii enunţate de articolul respectiv, de la care nu se poate deroga.

Prin urmare, intimata avea obligaţia de a încerca comunicarea titlurilor executorii mai întâi personal contribuabilului, apoi prin poştă cu scrisoare recomandată, iar abia ulterior prin publicitate, însă în speţă, după cum anterior s-a arătat, în privința titlurilor executorii nr. 408010001474361/10.08.2008, nr. 408010008398088/25.05.2009, nr. 408010010658221/06.04.2010 și nr. 408010012156275/12.10.2011 și a somațiilor aferente, intimata fie nu a comunicat actele, fie le-a comunicat direct prin publicitate.

Conform art. 45 din O.G. nr. 92/2003 (în vigoare la data emiterii celor 4 titluri executorii nelegal comunicate), actul administrativ fiscal produce efecte din momentul în care este comunicat contribuabilului sau la o dată ulterioară menţionată în actul administrativ comunicat, potrivit legii. (2) Actul administrativ fiscal ce nu a fost comunicat potrivit art. 44 nu este opozabil contribuabilului şi nu produce niciun efect juridic. În consecință, titlurile executorii și somațiile nelegal comunicate sunt inopozabile contestatoarei.

Cu privire la creanțele cuprinse în aceste titluri executorii (408010001474361/10.08.2008, nr. 408010008398088/25.05.2009, nr. 408010010658221/06.04.2010 și nr. 408010012156275/12.10.2011), dar și a titlurilor executorii nr. 408010015286159/04.06.2013 și parțial titlului executoriu nr. 408010019153907/31.03.2014, instanța apreciază, conform susținerii contestatoarei, că a intervenit și prescripția dreptului de a solicita executarea silită.

Astfel, reglementările în materie de procedură fiscală (faţă de momentul de început al termenul de prescripţie fiind incidentă O.G. nr. 92/2003 – art. 91 şi art. 131) prevăd două operaţiuni diferite – cea de stabilire a creanţei fiscale şi cea de executare silită a acesteia, cărora le corespund prescripţii distincte, prescripţia dreptului de a stabili obligaţii fiscale (care vizează etapa emiterii titlului de creanţă) şi prescripţia dreptului de a cere executarea silită în care titlul de creanţă, devenit titlu executoriu, este pus în executare silită.

Ca reglementări relevante, instanţa are în vedere următoarele dispoziţii ale O.G. nr. 92/2003:

Art. 23 - 1) Dreptul de creanţă fiscală şi obligaţia fiscală corelativă se nasc în momentul în care potrivit legii, se constituie baza de impunere care le generează, iar creanţa fiscală devine scadentă prin expirarea termenului de plată prevăzut de lege sau stabilit de organul competent ori în alt mod prevăzut de lege. 2) Potrivit alin. (1) se naşte dreptul organului fiscal de a stabili şi a determina obligaţia fiscală datorată.

Art. 91 -  (1) Dreptul organului fiscal de a stabili obligaţii fiscale se prescrie în termen de 5 ani, cu excepţia cazului în care legea dispune altfel. (2) Termenul de prescripţie a dreptului prevăzut la alin. (1) începe să curgă de la data de 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a născut creanţa fiscală potrivit art. 23, dacă legea nu dispune altfel.

 Art. 131 alin 1  - Dreptul de a cere executarea silită a creanţelor fiscale se prescrie în termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului următor celui în care a luat naştere acest drept.

De asemenea, se reţin şi considerentele Curţii Constituţionale expuse în Decizia nr. 978/2008 referitoare la respingerea excepţiei de neconstituţionalitate a prevederilor art. 131 alin. (1) şi art. 136 alin. (1), (2) şi (4) din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, prin care au fost analizate prevederile sus-enunţate din perspectiva compatibilităţii cu art. 16 şi art. 21 alin.  (3) din Constituţie, statuându-se că stabilirea unui termen de prescripţie a dreptului de a cere executarea silită a creanţelor fiscale, diferit de cel general, este determinată de natura specială a creanţelor fiscale, care reprezintă surse ale bugetului de stat, ceea ce constituie o justificare suficientă pentru diferenţa de tratament juridic în ceea ce priveşte termenul de prescripţie a dreptului de a cere executarea silită. Pentru aceleaşi considerente, textul de lege criticat nu contravine nici dispoziţiilor constituţionale ale art. 21 alin. (3). 

Așadar, în speță, cu privire la titlul executoriu nr. 408010001474361/10.08.2008, se reține că acesta vizează titluri de creanță al căror termen legal de plată este 10.10.2005, 20.01.2006, 05.06.2006, 21.08.2006, 20.09.2006, 05.10.2006, 05.01.2007, 22.01.2007, 06.08.2007, 05.10.2007, 21.01.2008. Termenul de prescripție de 5 ani a dreptului de a cere executarea silită a acestor creanțe fiscale s-a născut la data de 01 ianuarie a anului următor celui în care s-a născut creanța fiscală, anume de la datele de 01.01.2006, 01.01.2007, 01.01.2008, respectiv 01.01.2009, împlinindu-se așadar la datele de 01.01.2011, 01.01.2012, 01.01.2013, respectiv 01.01.2014. În consecință, la data emiterii adresei de înființare a popririi din data de 11.10.2019, dreptul de a cere executarea silită a sumei de 568 lei ce face obiectul titlul executoriu nr. 408010001474361/10.08.2008 este prescris, executarea silită fiind nelegală.

Cu privire la titlul executoriu nr. 408010008398088/25.05.2009, se reține că acesta vizează titluri de creanță al căror termen legal de plată este 05.12.2008, 22.12.2008, 05.01.2009. Termenul de prescripție de 5 ani a dreptului de a cere executarea silită a acestor creanțe fiscale  s-a născut la data de 01 ianuarie a anului următor celui în care s-a născut creanța fiscală, anume de la datele de 01.01.2009, respectiv 01.01.2010, împlinindu-se așadar la datele de 01.01.2014, respectiv 01.01.2015. În consecință, la data emiterii adresei de înființare a popririi din data de 11.10.2019, dreptul de a cere executarea silită a sumei de 91 lei ce face obiectul titlul executoriu nr. 408010008398088/25.05.2009 este prescris, executarea silită fiind nelegală.

Cu privire la titlul executoriu nr. 408010010658221/06.04.2010, se reține că acesta vizează titlu de creanță al cărui termen legal de plată este 07.09.2009. Termenul de prescripție de 5 ani a dreptului de a cere executarea silită a acestei creanțe fiscale s-a născut la data de 01 ianuarie a anului următor celui în care s-a născut creanța fiscală, anume de la data de 01.01.2010, împlinindu-se așadar la data de 01.01.2015. În consecință, la data emiterii adresei de înființare a popririi din data de 11.10.2019, dreptul de a cere executarea silită a sumei de 67 lei ce face obiectul titlul executoriu nr. 408010010658221/06.04.2010 este prescris, executarea silită fiind nelegală.

Cu privire la titlul executoriu nr. 408010012156275/12.10.2011, se reține că acesta vizează titluri de creanță al căror termen legal de plată este 20.07.2010, 05.05.2011, 20.06.2011. Termenul de prescripție de 5 ani a dreptului de a cere executarea silită a acestor creanțe fiscale  s-a născut la data de 01 ianuarie a anului următor celui în care s-a născut creanța fiscală, anume de la datele de 01.01.2011, respectiv 01.01.2012, împlinindu-se așadar la datele de 01.01.2016, respectiv 01.01.2017. În consecință, la data emiterii adresei de înființare a popririi din data de 11.10.2019, dreptul de a cere executarea silită a sumei de 98 lei ce face obiectul titlul executoriu nr. 408010012156275/12.10.2011 este prescris, executarea silită fiind nelegală.

Cu privire la titlul executoriu nr. 408010015286159/04.06.2013, se reține că acesta vizează titluri de creanță al căror termen legal de plată este 05.05.2011, 20.04.2012, 07.01.2013. Termenul de prescripție de 5 ani a dreptului de a cere executarea silită a acestor creanțe fiscale  s-a născut la data de 01 ianuarie a anului următor celui în care s-a născut creanța fiscală, anume de la datele de 01.01.2012, 01.01.2013, respectiv 01.01.2014, împlinindu-se așadar la datele de 01.01.2017, 01.01.2018 respectiv 01.01.2019. În consecință, la data emiterii adresei de înființare a popririi din data de 11.10.2019, dreptul de a cere executarea silită a sumei de 122 lei ce face obiectul titlul executoriu nr. 408010015286159/04.06.2013 este prescris, executarea silită fiind nelegală.

Cu privire la titlul executoriu nr. 408010019153907/31.03.2014, se reține că acesta vizează titluri de creanță al căror termen legal de plată este 05.09.2013, 20.11.2013, 05.12.2013, 20.01.2014. Termenul de prescripție de 5 ani a dreptului de a cere executarea silită a acestor creanțe fiscale s-a născut la data de 01 ianuarie a anului următor celui în care s-a născut creanța fiscală, anume de la datele de 01.01.2014, 01.01.2015, împlinindu-se așadar la datele de 01.01.2019, 01.01.2020. În consecință, la data emiterii adresei de înființare a popririi din data de 11.10.2019, dreptul de a cere executarea silită în vederea recuperării sumei de 19 lei ce face obiectul deciziei acc. nr. 4080135251547 menționată în titlul executoriu nr. 408010019153907/31.03.2014 este prescris, executarea silită fiind nelegală pentru această sumă.

Cu privire la titlurile executorii nr. 408010023648379/30.06.2015 și nr. 408010036850883/07.06.2018 nu se pune problema prescripției executării silite, din moment ce vizează titluri de creanță al cărora termen legal de plată este 22.04.2014, 20.11.2014, 06.04.2015, 21.05.2018, termenul de prescripție de 5 ani începând să curgă la data de 01.01.2015, 01.01.2016, 01.01.2019 și nefiind așadar împlinit la data de 11.10.2019, data emiterii adresei de înființare a popririi.

Se mai constată că nu au fost invocate / dovedite cauze de suspendare / întrerupere a termenului de prescripţie (cu privire la acele creanțe în raport de care termenul de prescripție al dreptului a cere executarea silită s-a împlinit), astfel că instanța va admite în parte contestaţia la executare, va anula în integralitate titlul executoriu nr. 408010001474361/10.08.2008, nr. 408010008398080/25.05.2009, nr. 408010010658221/06.04.2010, nr. 408010012156275/12.10.2011, nr. 408010015286159/04.06.2013 și parțial titlul executoriu nr. 408010019153907/31.03.2014 pentru suma de 19 lei aferentă deciziei nr. 4080135251547/27.05.2013. De asemenea, va anula în parte poprirea înființată prin adresa nr. 4071722/11.10.2019 pentru suma de 965 lei aferentă titlurilor executorii anulate integral / parțial.

Cu privire la solicitarea contestatoarei de a se dispune încetarea executării silite, se constată că o astfel de măsură nu poate fi dispusă de instanță, ci doar de către organul fiscal, conform art. 218 alin. (1) C. proc. fisc.: dacă organul de executare silită constată împlinirea termenului de prescripție a dreptului de a cere executarea silită a creanțelor fiscale, acesta va proceda la încetarea măsurilor de realizare și la scăderea acestora din evidența creanțelor fiscale.

Domenii speta

Spete similare